Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 сентября 2012 г. N Ф05-10469/12 по делу N А40-134308/2011

г. Москва

26 сентября 2012 г.

Дело N А40-134308/11-140-543

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Алексеева С.В.,

судей Коротыгиной Н.В., Черпухиной О.А.,

при участии в заседании:

от заявителя - Объедков А.В. дов. от 12.03.2012; Литовченко А.Ю. дов. от 13.09.2012; Сапунов О.А. дов. от 13.09.2012;

от заинтересованного лица - Швецова Т.В. дов. от 26.03.2012 N 05-04, Журавлева О.В. дов. от 24.09.2012 N 05-04;

от третьего лица - Кузьмина Л.В. дов. от 14.9.2012;

рассмотрев 24 сентября 2012 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Лидер Авто",

на решение от 02 апреля 2012 года

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Паршуковой О.Ю.,

на постановление от 15 июня 2012 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г., Крекотневым С.Н.,

по заявлению ОО ООО "Лидер Авто"

о признании частично недействительным решения

к ИФНС России N 9 по г.Москве,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Лидер Авто" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным требования ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 02.11.2011 N 4501 об уплате налога, сбора, пени штрафа; решения от 10.08.2011 N 14-04/4808 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 13 285 591 рублей, сумм НДС за 2007 год - 9 759 372 рублей, штрафных санкций - 141 297 рублей, пеней - 10 646 397 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 02.04.2012 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным требования от 02.11.2011 N 4501 об уплате налога, сбора, пени штрафа в части сумм доначисленных налогов, пеней, штрафов по контрагенту ООО "ДизайнМаркет", в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2012 решение Арбитражного суда города Москвы от 02.04.2012 оставлено без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой ставится вопрос об их отмене и принятии нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалоб общество указывает на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и представленным доказательствам, нарушение и неправильное применение норм материального и процессуального права.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция ссылается на то, что судебные акты являются законными и обоснованными и просит кассационную жалобу общества оставить без удовлетворения.

В заседании суда кассационной инстанции представители заявителя поддержали доводы своей кассационной жалобы, представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией вынесено решение от 10.08.2011 N 14-04/4808 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 141 297 рублей, начислены пени в размере 10 646 397 рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 25 539 945 рублей, штрафы, пени; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.10.2011 N 21-19/102967 решение инспекции изменено путем отмены доначислений по налогу на добавленную стоимость по эпизоду, связанному с взаимоотношениями с ООО "ДизайнМаркет", а также сумм пеней и штрафных санкций, начисленных на указанные суммы доначисленного налога; в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Пунктом 3 решения УФНС России по г. Москве обязало инспекцию произвести перерасчет сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 решения УФНС, однако инспекцией выставлено оспариваемое требование от 02.11.2011 N 4501 об уплате налога, сбора, штрафа на общую сумму 37 050 943 рублей 84 копейки без учета решения УФНС.

Отказывая в применении расходов и налоговых вычетов по поставщику ООО "СтатусЛайн", налоговый орган руководствовался протоколом допроса учредителя контрагента Шакирова Ж.В. и исходил из того, что он отрицал осуществление деятельности от имени этой организации, заключение сделок по поставке товаров, подписание документов, указал, что с обществом и его представителями не знакомы, подпись на договоре поставки от 20.01.2006 N 20/01/06 ему не принадлежит.

В ходе встречной проверки инспекцией установлено, что Шакиров Ж.В. числится учредителем, руководителем, главным бухгалтером в 50 организациях. Из данных, предоставленных ИФНС России N 21 по г. Москве, следует, что руководителем организации является Гладких А.М., основной вид деятельности - неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года; организация по юридическому адресу не располагается; численность сотрудников организации составляет 2 человека; при анализе бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что доходы организации максимально приближены к расходам.

Анализ полученной банковской выписки по расчетному счету показал, что заявитель перечислял денежные средства на расчетный счет контрагента с назначением платежа - за товар. Полученные денежные средства организация-контрагент перечисляла на счета семи организаций с назначением платежа - за товар, в ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекция установила, что все семь организаций имеют признаки "фирм-однодневок": "массовый" руководитель, "массовый" учредитель, адрес "массовой" регистрации, организации по адресу регистрации не располагаются, не обладают производственными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Последняя операция по счету проведена 01.02.2008, остаток по счету составляет 0 рублей, оборот по расчетному счету с 12.01.2007 по 01.02.2008 составил 90 947 843 рублей.

В ходе анализа банковской выписки ООО "Статус Лайн" за период с 12.01.2007 по 01.02.2008 также установлено, что организация не осуществляла платежи, связанные с оплатой коммунальных расходов, канцелярских товаров, за аренду машин, оборудования, офисных или складских помещений, транспортных услуг, налоги уплачивались в минимальных размерах, перечисляются денежные средства со счета организации на счета вышеуказанных контрагентов в течение 1 - 3 дней. Совокупность вышеизложенных фактов свидетельствует об отсутствии расходов на ведение предпринимательской деятельности и указывает на отсутствие производственных мощностей и ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

Также из полученной расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету выявлено, что 82 процента (73 943 402 рублей) денежных средств поступают только от заявителя, на прочие организации приходится 18 процентов поступивших денежных средства, сделки с прочими организациями носят разовый характер, что свидетельствует о ведении "деятельности" фиктивной компании исключительно с заявителем. Инспекцией сделан вывод о подконтрольности ООО "Статус Лайн" заявителю по признакам: договор поставки товара заключен через 2 дня после регистрации ООО "Статус Лайн"; 82 процента денежных средств, поступивших на счет ООО "Статус Лайн", поступали от заявителя; учредитель ООО "Статус Лайн" является номинальным; прекращение деятельности ООО "Статус Лайн" после окончания финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявителем.

На основании изложенного, инспекцией доначислен налог на прибыль и НДС в связи с неправомерным учетом заявителем в составе расходов по налогу на прибыль и применением налоговых вычетов по взаимоотношениям с вышеуказанным контрагентом, реальность хозяйственных операций с которым не подтверждена.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, оценив во взаимосвязи и совокупности представленные в материалы дела доказательства, а также установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства о невозможности исполнения договорных обязательств и невыполнение требований о достоверности сведений, содержащихся в первичных документах, пришли к выводу о том, что налоговый орган доказал необоснованность полученной обществом налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли и применения налоговых вычетов, поскольку представленные обществом документы содержат недостоверную информацию и не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с указанными контрагентами.

Суды пришли к выводу о том, что инспекцией доказано отсутствие у общества намерения осуществлять реальную экономическую деятельность и наличие в его действиях признаков, свидетельствующих о недобросовестности общества. Налоговым органом представлены доказательства недобросовестности участников хозяйственных операций.

Данные выводы судов соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговая выгода, связанная с применением налоговых вычетов или уменьшением налоговой базы по сделке (хозяйственной операции) в соответствии с пунктами 2, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения либо доказательств отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при совершении соответствующей сделке, то есть при наличии недостоверных первичных документов подтверждающих эту хозяйственную операцию налогоплательщик, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

При этом, оформление сделки и первичных документов по ней за подписью лица, отрицающего их подписание и/или наличие у него полномочий руководителя (недостоверные документы по сделке), нарушение контрагентом по сделке налогового законодательства, участие в сделках посредников и осуществление транзитных платежей через счета в одном банке, использование специальных форм расчетов и источников платежей в силу пунктов 5, 9 и 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 сами по себе при отсутствии обстоятельств указанных в пункте 5 Постановления или осведомленности об этих обстоятельствах налогоплательщика в силу взаимозависимости или аффилированности не являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Суды, проанализировав и оценив все представленные доказательства по делу, согласились с выводами налогового органа, сделанными в результате мероприятий налогового контроля, и пришли к выводу о том, что ООО "Статус Лайн" фактически не осуществляло и не могло осуществлять поставку товаров обществу, поскольку учредитель поставщика на допросах отказался от участия в этой организации, заключения сделок с обществом, подписания каких-либо документов.

При этом судами проанализирована банковская выписки по расчетному счету, в соответствии с которой полученные от заявителя денежные средства организация-контрагент перечисляла на счета семи организаций с назначением платежа - за товар, в ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекция установила, что все семь организаций имеют признаки "фирм-однодневок": "массовый" руководитель, "массовый" учредитель, адрес "массовой" регистрации, организации по адресу регистрации не располагаются, не обладают производственными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Последняя операция по счету проведена 01.02.2008, остаток по счету составляет 0 рублей, оборот по расчетному счету с 12.01.2007 по 01.02.2008 составил 90 947 843 рублей.

За период с 12.01.2007 по 01.02.2008 также установлено, что организация не осуществляла платежи, связанные с оплатой коммунальных расходов, канцелярских товаров, за аренду машин, оборудования, офисных или складских помещений, транспортных услуг, налоги уплачивались в минимальных размерах, перечисляются денежные средства со счета организации на счета вышеуказанных контрагентов в течение 1 - 3 дней.

Кроме того, судами установлено, что договор поставки товара заключен через 2 дня после регистрации ООО "Статус Лайн"; 82 процента денежных средств, поступивших на счет ООО "Статус Лайн", поступали от заявителя; учредитель ООО "Статус Лайн" является номинальным; прекращение деятельности ООО "Статус Лайн" после окончания финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявителем.

Доказательств проявления заявителем должной степени осмотрительности при выборе контрагентов судам не представлено. Сам по себе факт регистрации ООО "Статус Лайн" не может подтверждать реальность ведения указанной организацией предпринимательской деятельности и наличия реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявителем, поскольку носит заявительный характер.

Указанные обстоятельства оценены судами в совокупности с другими доказательствами, представленными сторонами, соотносятся с другими доказательствами по делу и подтверждают получение заявителем необоснованной налоговой выгоды и представление недостоверных доказательств в подтверждение несения затрат и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Судами также обоснованно приняты во внимание показания генерального директора заявителя Жердева Д.Г. при рассмотрении дела в суде первой инстанции, из которых следует, что он являлся генеральным директором заявителя в период финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорным поставщиком; он был лично знаком с Гладких А.М. - руководителем ООО "Статус Лайн", подтвердил, что до заключения договора поставки Гладких А.М. представил уставные и учредительные документы ООО "Статус Лайн".

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что действия заявителя направлены не на получение реальных хозяйственных результатов от предпринимательской деятельности, а на уклонение от уплаты установленных законом налогов, что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Суды в полной мере проверили доводы заявителя и инспекции, исследовали и оценили юридически значимые фактические обстоятельства дела, касающиеся вопросов реальности осуществления заявителем хозяйственных операций с названным выше контрагентом. Доводы и доказательства сторон рассмотрены и оценены судом в совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). При этом арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (часть 2 статьи 287 Кодекса).

Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебных актов, в том числе тех, на которые имеется ссылка в кассационной жалобе, не установлено.

Выводы судов основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с частью статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Поэтому у суда кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки названных выводов суда.

Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права, а свидетельствуют о его несогласии с выводами суда, при этом на какие-либо доказательства, опровергающие данные выводы суда, заявитель не ссылается.

Нормы материального права применены правильно, нарушения норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов, судами не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 02 апреля 2012 года по делу N А40-134308/11-140-543 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2012 года оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Лидер Авто" без удовлетворения.

Председательствующий судья

С.В.Алексеев

Судьи

Н.В.Коротыгина В.А.Черпухина