Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 декабря 2012 г. N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011

г.Москва

05 декабря 2012 г.

Дело N А41-40128/11

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Шишовой О.А.,

судей Жукова А.В., Тетёркиной С.И.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) Андрюнина Т.Ю. - доверенность от 03 декабря 2012 года, Юхаранова М.Г. - доверенность от 10 октября 2011 года, Медведева Г.А. - доверенность от 03 декабря 2012 года,

рассмотрев 03 декабря 2012 года в судебном заседании кассационную

жалобу Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области

на постановление от 27 августа 2012 года

Десятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Мордкиной Л.М., Александровым Д.Д., Коноваловым С.А.,

по иску (заявлению) ГУП Московской области по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог "Талдомский Автодор"

о признании недействительным решения

к Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области

УСТАНОВИЛ:

ГУП Московской области по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог "Талдомский Автодор" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области (далее - инспекция) от 22.07.2011 N 33 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 27.03.2012г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия разумных экономических причин для создания заявителем резерва по сомнительным долгам при наличии кредиторской задолженности.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012г. решение суда первой инстанции отменено. Заявленные требования удовлетворены.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции исходил из их соответствия положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

При этом суд апелляционной инстанции сделал вывод, что спорная сумма налога на прибыль с резерва по сомнительным долгам, созданного в 2008 году, была дважды внесена заявителем - в 2009 году самостоятельно и в 2011 году по инкассовому поручению инспекции.

Законность судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе инспекции, в которой орган налогового контроля не соглашается с оценкой, данной судом апелляционной инстанции представленным в материалы дела доказательствам, считает, что нарушены нормы материального права. Просит отменить принятое по делу постановление и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению инспекции, в 2009 году налог на прибыль заявителем не уплачивался ввиду наличия убытка, а инкассовое поручение не выставлялось ввиду наличия у предприятия переплаты.

В заседании суда кассационной инстанции представители заявителя возражали против удовлетворения кассационной жалобы, просили оставить принятое по делу постановление без изменения, считая его законным и обоснованным.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд кассационной инстанции своего представителя не направила.

Совещаясь на месте, суд кассационной инстанции определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Как установлено судебными инстанциями, по результатам выездной налоговой проверки предприятия составлен акт N29 от 14.06.2011г. и принято решение N33 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.07.2011г., которым предприятию начислен налог на прибыль в сумме 659 122 руб., предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму 41063 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением N16-16/078159 (исх. N16-16/50747 от 27.09.2011), принятым УФНС России по Московской области решение налоговой инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.

Не согласившись с решением инспекции в части начисления налога на прибыль в сумме 579 540 руб., налогоплательщик обратился с заявлением в Арбитражный суд Московской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей заявителя, суд кассационной инстанции считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Основанием для начисления налога на прибыль в оспариваемой сумме послужил вывод инспекции о необоснованном занижении предприятием налогооблагаемой базы на сумму расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в 2008 году.

Как установлено судом апелляционной инстанции, в бухгалтерском учете заявителя отражена задолженность ОАО "Механизатор" на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме 1 854 578 руб. на основании договора N7 от 28.07.2008г. и в сумме 2 822 523руб. на основании договора N25 от 07.05.2008г..

В связи с тем, что задолженность по договору N 25 от 07.05.2008 в установленный срок погашена не была, а также не была погашена в срок более 90 дней, в третьем квартале 2008 г. на сумму 2 822 523руб. заявителем создан резерв по сомнительным долгам.

По состоянию на 31.12.2008 г. кредиторская задолженность налогоплательщика перед ОАО "Механизатор" составила 3 358 009 руб., из которых 2 414 748 руб. - не оплаченные свыше 90 дней.

В представленном заявителем акте инвентаризации расчетов от 30.09.2008 г. кредиторская задолженность предприятия по расчетам с тем же контрагентом не отражена, в связи с чем инспекция сделала вывод о необоснованности расход налогоплательщика на создание резерва по сомнительным долгам в сумме 2 414 748 руб.

Данный вывод инспекции обоснованно признан судом апелляционной инстанции неправомерным.

Согласно пп.7 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

Учет доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в проверяемом периоде осуществлялся заявителем методом начисления.

Заявитель в 2008 г. в соответствии с положениями ст.266 НК РФ создал резерв по сомнительным долгам в сумме 2 414 748руб. и включил указанную сумму в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 год.

При этом, как правильно установлено судом апелляционной инстанции, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит ограничения на включение в состав резерва по сомнительным долгам задолженностей перед организациями, перед которыми одновременно имеется и кредиторская задолженность.

Согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что заявителем не были предприняты меры по урегулированию задолженности со своим должником, а именно заявитель не предпринял попытки взыскать долг с контрагента в судебном порядке или произвести зачет взаимных требований.

Данные доводы не могут быть приняты судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Таким образом, использование резерва по сомнительным долгам, возможно только для покрытия убытков от безнадежных долгов. При этом порядок формирования резерва по сомнительным долгам не поставлен в зависимость от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет.

Резерв по сомнительным долгам позволяет равномерно относить на расходы возможные в будущем убытки от списания безнадежных долгов и своевременно корректировать полноту исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в тех случаях, когда задолженности, признанные сомнительными и отнесенные в соответствующий резерв, не становятся безнадежными, а также в случае их погашения контрагентами налогоплательщика.

Кроме того, зачет взаимных требований является правом, а не обязанностью налогоплательщика, так же как и взыскание кредиторской задолженности в принудительном порядке.

Исследовав и оценив все представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод, что заявитель задекларировал и самостоятельно уплатил налог на прибыль со спорной суммы резерва по сомнительным долгам в 2009 г., то есть до начала выездной налоговой проверки.

При этом, инспекцией, в порядке статьи 46 НК РФ эта сумма была взыскана в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика, т.е. повторно.

Реальность вышеуказанных хозяйственных операций инспекцией не оспаривается.

Доводы жалобы со ссылкой на письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России от 21 сентября 2011 N03-03-06/1/579, приводились в суде апелляционной инстанции и обоснованно были отклонены.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1, 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (часть 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Поэтому у суда кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки указанных выводов суда.

Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда апелляционной инстанции, что в силу ст.286 и ч.2 ст.287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Нарушений судом апелляционной инстанции норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебного акта, не установлено.

Принимая во внимание изложенное, оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2012 года по делу N А41-40128/11 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.А.Шишова

Судьи

А.В.Жуков С.И.Тетёркина