Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 апреля 2013 г. N Ф05-2380/13 по делу N А40-97084/2012

г. Москва

04 апреля 2013 г.

Дело N А40-97084/12-140-691

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 апреля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.,

судей Дудкиной О.В., Коротыгиной Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Потапов В.В. по дов. N 18-38/912 от 27.09.2011

от ответчика: Соснова М.Г. по дов. от 27.07.2012 N 05-34/34472

рассмотрев 02 апреля 2013 г. в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 7 по г.Москве

на решение от 15.11.2012 г.

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Паршуковой О.Ю.,

на постановление от 05.02. 2013 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Голобродько В.Я.,Крекотневым С.Н., Окуловой Н.О.,

по заявлению ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" (ОГРН 5067746202410)

об обязании возвратить излишне уплаченный налог

к Инспекции ФНС России N 7по г.Москве (ОГРН 1047707042130)

УСТАНОВИЛ: ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 7 по г. Москве (налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 530 302 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.11.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 решение суда от 15.11.2012 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, в связи с неправильным применением судами норм материального права.

В жалобе инспекция указывает, что спорная сумма переплаты по НДС образовалась в результате представления 15.01.2008 заявителем налоговой декларации за 4 квартал 2007, в которой сумма НДС, исчисленная к уменьшению, составила 565 133 руб. С заявлением о возврате суммы НДС заявитель обратился только в марте 2012 года, когда истек трехлетний срок на подачу заявления о возврате налога. Между тем, действующим законодательством не предусмотрено, что введение конкурсного производства в отношении юридического лица является основанием для пресечения сроков исковой давности или для нового их исчисления.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил оставить судебные акты без изменения и приобщить к материалам дела письменные пояснения.

Суд, выслушав мнение представителя налогового органа, не возражавшего против удовлетворения ходатайства общества, совещаясь на месте, определил: приобщить письменные пояснения общества к материалам дела.

Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, определением Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2011 по делу А40-146305/10-44-765Б в отношении ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим утвержден Кириченко И.С.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.12.2011 по делу N А40-146305/10-44-765Б общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим назначен Ширяев Е.С.; определением от 07.06.2012 срок конкурсного производства продлен на шесть месяцев, рассмотрение отчета конкурсного управляющего назначено на 04.12.2012.

Конкурсным управляющим, из содержания имеющейся в материалах дела Арбитражного суда города Москвы о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" N А40-146305/10-44-765Б справки N 96786 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.06.2011, предоставленной ИФНС N 7 по г. Москве, установлено, что у общества имеется переплата в бюджет по НДС в размере 530 302 руб. 00 коп.

Конкурсный управляющий 25.02.2012 направил в инспекцию заказным письмом с уведомлением о вручении заявление о возврате на расчетный счет общества суммы излишне уплаченного налога, которое, согласно уведомлению о вручении, было вручено адресату 01.03.2012.

Инспекция, рассмотрев заявление конкурсного управляющего, вынесла решение от 30.03.2012 N 366 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании инспекции возвратить сумму излишне уплаченного налога.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя, руководствовались подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве), и исходили из того, что срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога не истек, поскольку о факте излишней уплаты налога конкурсному управляющему стало известно только после 08.12.2011 (даты открытия конкурсного производства).

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, полагает необходимым отменить судебные акты по причине неправильного применения норм материального права судебными инстанциями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Порядок и сроки возврата излишне взысканных и излишне уплаченных налогов установлены, в том числе, положениями статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В соответствии со статьями 8, 78 и иными положениями НК РФ излишняя уплата налога и (или) сбора предполагает, что налогоплательщик (плательщик сбора) уплатил определенную сумму налога и (или) сбора без наличия оснований, предусмотренных Кодексом, а потому плательщик вправе требовать возврата такой суммы.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, из содержания положений статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи, предусматривающих, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено Кодексом (пункт 9), следует, что данная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Поскольку Обществом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствующих обращению с заявлением о возврате налога в пределах установленного срока, то необходимо считать, что о праве на возврат суммы НДС заявитель должен был узнать при подаче налоговой декларации за 4 квартал 2007 года - 15.01.2008. С указанной даты и подлежит исчислению трехлетний срок, предоставленный заявителю для защиты нарушенного права.

С учетом изложенного, введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не может служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности, поскольку в данном случае заявлено требование о защите прав юридического лица, а не прав руководителя как физического лица.

Указанное обстоятельство не является основанием для перерыва течения срока исковой давности.

Таким образом, переход к конкурсному управляющему полномочий руководителя ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии", в отношении которого проводятся процедуры банкротства, не является основанием для изменения начала течения срока исковой давности.

Довод о том, что конкурсный управляющий узнал об указанной переплате в ходе процедуры банкротства при получении справки N 96786 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.06.2011, предоставленной ИФНС России N 7 по г. Москве, является несостоятельным.

Неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты, не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а обществу не могло не быть известно о переплате со дня ее образования, так как ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" самостоятельно вело бухгалтерский и налоговый учет и не могло не знать о существующей у него переплате по НДС.

В связи с изложенным обществом пропущен трехлетний срок для судебной защиты своего нарушенного права (статья 196 ГК РФ), в пределах которого налогоплательщик был вправе обратиться в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о возврате излишне уплаченного налога. Общество должно было узнать о нарушении своего права (наличии переплаты) в момент подачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года (15.01.2008), однако с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога общество обратилось лишь 25.02.2012, в арбитражный суд в июле 2012 года.

Таким образом, на момент обращения в арбитражный суд срок на возврат излишне уплаченного налога был пропущен.

Поскольку по делу не требуется установления фактических обстоятельств, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции выносит новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества об обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог в размере 530 302 руб.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 15 ноября 2012 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 февраля 2013 года по делу N А40-97084/12-140-691 отменить.

ЗАО "Контейнерные Транспортные Линии" в удовлетворении требования об обязании ИФНС России N 7 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог в размере 530 302 руб. - отказать.

Председательствующий судья

М.К.Антонова

Судьи

О.В.Дудкина Н.В.Коротыгина