Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июня 2013 г. N Ф05-5691/13 по делу N А40-149420/2012

г. Москва

13 июня 2013 г.

Дело N А40-149420/12-116-261

Резолютивная часть постановления объявлена 06.06.2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 13.06.2013 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Буяновой Н.В.,

судей Егоровой Т.А., Шишовой О.А.

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "ВЭЛФ-ЭКСИМ" - Р.Р. Зашанова (дов. от 15.11.2012 г.);

от ответчиков: ИФНС России N 29 по г. Москве - Е.П. Субботиной (дов. от 27.11.2012 г.);

УФНС России по г. Москве - М.Е. Тимофеевой (дов. от 16.11.12г.);

рассмотрев 06.06.2013 года в судебном заседании кассационные жалобы ИФНС России N 29 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2012 года,

принятое судьей Стародуб А.П.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 года,

принятое судьями Окуловой Н.О., Нагаевым Р. Г., Поповой Г.Н.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВЭЛФ-ЭКСИМ"

к ИФНС России N 29 по г. Москве,

Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве

о признании недействительным решения и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ВЭЛФ-ЭКСИМ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 20.08.2012 г. N 20-15/237 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.08.2012 г. N 20-15/65 об отказе в возмещении суммы НДС, решения УФНС России по г. Москве (далее - управление) от 02.11.2012 г. N 21-19/105300@, об обязании возместить сумму НДС за 3 квартал 2011 в размере 103455 руб. путем возврата на расчетный счет общества (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция и управление с судебными актами не согласились и обжаловали их в кассационном порядке, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просят отменить судебные акты.

Представители налоговых органов в заседании суда жалобы поддержали по изложенным в ней доводам.

Представитель общества в судебном заседании с доводами жалоб не согласился, полагая судебные акты законными и обоснованными.

Обсудив доводы кассационных жалоб и возражений на нее, выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебные актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20.10.2011 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года, по результатам камеральной проверки которых налоговым органом вынесены оспариваемые решения.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб данные решения были оставлены без изменения Управлением ФНС России по городу Москве.

Считая указанные решения налогового органа незаконными, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа обществу в возмещении НДС, поскольку налоговая ставка 10 процентов при обложении реализации на территории РФ спорных товаров применена заявителем правомерно.

Данный вывод соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным в ходе его рассмотрения.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик, на основании заключенных международных контрактов, закупал у продавцов - иностранных компаний товар (фасоль продовольственная), уплачивая при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации НДС по ставке 18%.

Товар задекларирован обществом согласно представленных таможенных деклараций (ГТД) под кодом Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (далее - ТН ВЭД ТС) 0713 33 900 0 "бобовые овощи прочие, фасоль обыкновенная, включая белую мелкосеменную фасоль", который отсутствует в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, в связи с чем, облагался по общей ставке 18%.

При этом, в декларациях соответствия на каждую партию товара, являющихся обязательным приложением к ГТД указан код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 97 1621 "зерно фасоли", входящий в подгруппу 97 1600 (97 1610 - 97 1699) "зернобобовые культуры основные (кроме соломы)", присутствующий в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в связи с чем, подлежащих налогообложению при дальнейшей реализации по ставке 10 процентов.

Общество при реализации ввезенного товара российским компаниям на внутреннем рынке применяло налоговую ставку 10%, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ввиду включения реализуемого товара (зерна фасоли) в Перечень кодов товаров при реализации, подлежащих налогообложению по ставке 10%.

Таким образом, в результате разницы ставок НДС при ввозе товара (ставка 18%), включенного в состав вычетов и при его реализации (ставка 10%) у общества возникла сумма налога к возмещению из бюджета в размере 103 455 руб.

Налоговый орган, отказывая в оспариваемом решении налогоплательщику в возмещении НДС в размере 103 455 руб., заявленном в декларации за 3 квартал 2011 года, установил, что общество в указанном периоде в результате применения при реализации на территории Российской Федерации закупаемого импортного товара неправильной налоговой ставки по НДС (10% вместо 18%), недоплатило сумму налога в размере 3 992 956,38 руб., в связи с несоответствием кода ТН ВЭД ТС, указанного в таможенных декларациях при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и кода ОКП, отраженного в декларациях соответствия реализуемого на территории Российской Федерации товара.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продовольственных товаров, перечисленные в этом пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 и Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены два перечня кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%:

- Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых ставкой 10% при ввозе в соответствии с кодами ТН ВЭД ТС,

- Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых ставкой 10% при реализации в соответствии с кодами ОКП.

Следовательно, при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации обложению НДС по ставке 10% подлежат только те товары, которые перечислены в Перечне кодов продовольственных товаров, облагаемых ставкой 10% при реализации, по коду, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, вне зависимости от применяемой налоговой ставке при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (18% или 10%) и коду ТН ВЭД ТС, присвоенному при таможенном оформлении товара при его выпуске.

Товар, переданный обществу на основании международных контрактов и реализованный впоследствии на территории Российской Федерации, соответствует коду ОКП 97 1621 "зерно фасоли", входящему в подгруппу товаров 97 1600 (97 1610 - 97 1699) "зернобобовые культуры основные (кроме соломы)", перечисленных в Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых ставкой 10% при реализации, то есть подлежащий налогообложению по ставке 10%.

Присвоенный товару при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации код Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, указанный в таможенной декларации (код 0713 33 900 0 "бобовые овощи прочие, фасоль обыкновенная, включая белую мелкосеменную фасоль") не входит в Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых ставкой 10% при ввозе, то есть подлежит налогообложению в общем порядке по ставке 18%.

Московская таможня письмом от 06.04.2011 N 18-17/5536 (том 2 л.д. 1) подтвердила правильность декларирования обществом ввезенного товара по коду ТН ВЭД ТС 0713 33 900 0 "фасоль сушенная", отсутствующего в Перечне N 2 и правомерно обложенного НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации по ставке 18%.

Суды обоснованно пришли к выводу, что общество правомерно указало в таможенных декларациях на ввозимый на территорию Российской Федерации товар код ТН ВЭД 0713 33 900 0, не входящий в Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию, следовательно, ввозимый обществом товар по коду ТН ВЭД ТС 0713 33 900 0 подлежит обложению НДС по ставке 18%.

Поскольку реализуемый обществом импортный товар соответствует коду Общероссийского классификатора продукции ОКП 97 1621, входящему в подгруппу кодов 97 1600, включенной Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации на территории Российской Федерации, то обществом правомерно при реализации указанного товара применена налоговая ставка по НДС в размере 10%.

Довод инспекции со ссылкой на Письмо ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@, по которому при реализации ввозимых на территорию Российской Федерации продовольственных товаров необходимо применять ставку 10% или 18% в зависимости не от кода ОКП, соответствующего этим товарам, а от кода ТН ВЭД ТС, по которыми эти товары облагались НДС при ввозе на таможенную территорию, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст.ст. 1, 4 и 34.2 НК РФ не является нормативным актом по налогам и сборам, не может устанавливать и изменять налоговое законодательство, состоящее исключительно из НК РФ, нормативных актов Правительства Российской Федерации и Минфина России, изданных в случаях прямо предусмотренных НК РФ, а также не должно приниматься судом в качестве обязательного толкования положений НК РФ, с учетом требований арбитражного процесса к подобного рода документам.

Судом кассационной инстанции отклоняется довод инспекции, со ссылкой на примечание к Перечню кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации, согласно которому "принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93", из чего налоговый орган делает вывод, что к товарам, не относящимся к "отечественным" данный Перечень не применяется, а налогообложение производится по той же ставке, что и при ввозе этих товаров на таможенной территорию Российской Федерации, поскольку к отечественным продовольственным товарам согласно положениям Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", ст. 11 Основ таможенного законодательства государств - участников Содружества Независимых Государств, утвержденного Решением Совета глав государств СНГ от 10.02.1995 и ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза - относятся, в том числе продовольственные товары (продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу), иностранного производства, ввезенные на территорию Российской Федерации и выпущенные для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации (территории Таможенного союза).

Следовательно, перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации и соответственно ставка 10%, применяются, в том числе и в отношении продовольственных товаров, иностранного производства, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и выпущенных для свободного обращения, при условии включения кода ОКП на такой товар в указанный Перечень.

Подобное толкование положений п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 дано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09.

Суды двух инстанций обоснованно пришли к выводу о том, что общество правомерно применяло налоговые ставки по НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в размере 18 процентов и при его дальнейшей реализации по ставке 10%, в связи с чем, заявленное в декларации по НДС за 3 квартал 2011 года возмещение в размере 103 455 руб. обоснованно, решение налогового органа от 20.08.2012 г. N 20-15/237 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и соответствующее решение управления, является недействительными, противоречащим НК РФ.

Судами правильно установлены все юридически значимые обстоятельства по делу, всесторонне исследованы доказательства, им дана оценка в соответствии со статьей 71 АПК РФ, правовые основания для их переоценки у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Нормы материального права применены правильно, нарушения норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов, судом не допущено.

Оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2012 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 года по делу N А40-149420/12-116-261 - оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

Т.А. Егорова О.А. Шишова