Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2013 г. N 09АП-6636/13

г. Москва

28 марта 2013 г.

Дело N А40-149420/12-116-261

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 марта 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой

Судей Р. Г. Нагаева, Г.Н. Поповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве и

ИФНС России N 29 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2012

по делу N А40-149420/12-116-261, принятое судьей Стародуб А.П.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ВЭЛФ-ЭКСИМ"

(ОГРН 1027700488188), 119634, Москва г, Боровское ш, 37, 3

к ИФНС России N 29 по г. Москве,

Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве

о признании недействительным решения и обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Силиванов В.А. по дов. N б/н от 15.11.2012

от заинтересованных лиц:

от ИФНС России N 29 по г. Москве - Артеменков П.А. по дов. N 05-24/019602 от 09.08.2012

от УФНС России по г. Москве - Тимофеева М.Е. по дов. N 48 от 16.11.2012

УСТАНОВИЛ:

ООО "ВЭЛФ-ЭКСИМ" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 20.08.2012 г. N 20-15/237 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.08.2012 г. N 20-15/65 об отказе в возмещении суммы НДС, решения УФНС России по г. Москве (далее - управление) от 02.11.2012 г. N 21-19/105300@, об обязании возместить сумму НДС за 3 квартал 2011 г. в размере 103455 руб. путем возврата на расчетный счет общества (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2012 года требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, инспекция и управление обратились с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Общество представило письменные объяснения на апелляционные жалобы, в которых, не соглашаясь с доводами жалоб, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционных жалоб и письменных объяснений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 20.10.2011 года заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 г., в которой в строе 050 раздела 1 заявлена сумма к возмещению в размере 103 455,00 рублей.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по НДС налоговым органом вынесены решения N 20-15/237 от 20.08.2012 г. "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", решения N 20-15/65 от 20.08.2012 г., которым отказано в возмещении суммы НДС в размере 103 455,00 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с решениями, обжаловал в административном порядке в УФНС России по городу Москве. Решением УФНС России по городу Москве N 21-19/105300@ от 02.11.2012 года, решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.

Общество оспорило вышеуказанные решения в судебном порядке.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В обоснование апелляционных жалоб инспекция и управление ссылаются на то, что общество неправомерно применило ставку 10 процентов при реализации на внутреннем рынке фасоли, ввезенной в режиме импорта, следовательно, доначисление суммы НДС в размере 1 671 193,00 рублей и отказ в возмещении из бюджета суммы НДС в размере 103 455,00 рублей, являются правомерными.

Данные доводы рассмотрены судом апелляционной инстанции и отклоняются по следующим основаниям.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что общество в проверяемом периоде осуществляло оптовую торговлю фасолью, партии которой приобретались у иностранных поставщиков. Являясь импортером фасоли, налогоплательщик согласно коду ТН ВЭД 071 333 900 уплачивал при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС по ставке 18 процентов.

В рамках проверки налоговым органом установлено, что ввезенный товар (фасоль обыкновенная продовольственная сушенная) впоследствии реализовывался обществом на внутреннем рынке, при продаже которого в Российской Федерации НДС начисляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов". В данном перечне указанный товар поименован как "фасоль обыкновенная овощная (код 97 1600)".

Согласно п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации как самостоятельная операция, признается объектом налогообложения.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов. Из последнего абзаца пункта 2 ст. 164 НК РФ следует, что коды видов продовольственных товаров, поименованных в этом пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 утверждены два перечня кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС: 1.Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. N 301), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации (далее- Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации); 2.Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2001 г. N 830), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию России).

Следует признать обоснованным вывод суда о том, что при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов подлежат только те продукты, которые перечислены в Перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации, по коду, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.

Согласно ОК 005-93 зерна фасоли отнесены к подклассу "Зернобобовые культуры основные", идентифицируемому под кодовым обозначением 97 1600.

Продукция, входящая на основании ОК 005-93 в подкласс "Зернобобовые культуры основные" относится к товарной группе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость согласно п.п.1 п.2 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 10 процентов.

В соответствии с п.5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

Таким образом, для определения конкретного вида продовольственного товара, облагаемого при ввозе на территорию Российской Федерации упомянутым налогом по ставке 10 процентов, следует руководствоваться Перечнем кодов видов продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию России.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, вывод налогового органа о том, что ставка налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации импортного товара должна совпадать по размеру со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, является ошибочным и не основан на законе.

Реализация ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара обуславливает лишь право лица, уплатившего налог на добавленную стоимость при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товара на территории Российской Федерации по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации для реализации на внутреннем рынке, подлежит возмещению из бюджета путем налогового вычета в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ. Реализация того же товара на территории Российской Федерации является самостоятельной операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а сумма такого налога подлежит возмещению налогоплательщику покупателем при оплате товара. Указанная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 г. N 7475/09.

Как правильно указал суд, поскольку код ТН ВЭД 0713339000, согласно которому рассматриваемый товар был ввезен на территорию РФ в Перечне N 2 облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации "не поименован, то налогоплательщик правомерно уплатил при ввозе товаров НДС по ставке 18 процентов.

Учитывая, что реализация того же товара на территории РФ является самостоятельной операцией, то налогоплательщик в соответствии с Перечнем N 1 "облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при реализации на территории РФ" и согласно п.п.1 п.2 ст. 164 НК РФ правомерно применил ставку НДС 10 процентов при реализации товара на территории РФ.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что письмо Федеральной налоговой службы от 01.02.2011 г. N КЕ-4-3/1420@ не является нормативным правовым актом.

Ссылка налогового органа и управления на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2012 года N 09АП-31429/2012, правомерно отклонена судом, поскольку при рассмотрении данного дела исследовались иные обстоятельства.

Кроме того, налоговым органом за предшествующие налоговые периоды выносились решения о подтверждении права на налоговый вычет по аналогичным основаниям.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционных жалоб, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционных жалоб.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266 -269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2012 по делу N А40-149420/12-116-261 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

Р.Г. Нагаев Г.Н. Попова