Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 октября 2014 г. N Ф05-9688/14 по делу N А40-100173/2013

г. Москва

22 октября 2014 г.

Дело N А40-100173/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2014 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Шишовой О.А.,

судей: Буяновой Н.В., Жукова А.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Родионов А.А. - доверенность N 44 от 25 июня 2014;

от инспекции: Коробкин А.В. - доверенность N 06-12/91 от 20 августа 2014,

рассмотрев 16 октября 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 07 февраля 2014 года,

принятое судьёй Лакоба Ю.Ю.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2014 года,

принятое судьями Голобородько В.Я., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по делу N А40-100173/2013 по заявлению

ООО "03Аптека" (ОГРН: 1037701922510)

к ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН: 1047701073860)

о признании незаконными действия и об обязании возвратить излишне взысканный налог,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "03 Аптека" (далее - ООО "03 Аптека", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 1 по городу Москве (далее - ИФНС России N 1 по г. Москве, инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне взысканного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб., об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб., и налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб., с учетом уточнений заявленных требований принятых арбитражным судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 07.02.2014 по делу N А40-100173/2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014, заявленные требования ООО "03 Аптека" удовлетворены.

ИФНС России N 1 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ИФНС России N 1 по г. Москве в заседании суда поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ООО "03 Аптека" в заседании суда кассационной инстанции против доводов кассационной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции законными и обоснованными.

Изучив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что 20.05.2013 ООО "03 Аптека" обратилось в ИФНС России N 1 по г. Москве с заявлением о проведении возврата переплаты по налогу на прибыль: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб.

Указанное заявление было принято инспекцией 21.05.2013, что подтверждается отметкой Ответчика на заявлении.

Налоговая инспекция письмом (исх. N 12-16/25097 от 28.05.2013) отказала в проведении возврата излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества с Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию -правового значения не имеет.

Судами установлено, что в соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между обществом и инспекцией по состоянию на 16.09.2010 у заявителя существовала переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 361 050,70 руб., и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 3 373 908,30 руб.

14.03.2011 обществом подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год с номером корректировки 5 и отражением величины убытка в сумме 13 316 222,00 руб.

В дальнейшем 15.09.2011 ООО "03 Аптека" подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год с отражением величины прибыли за 2009 и убытков за 2004, 2005 и 2008 годы в равных суммах 27 065 907,00 руб.

По результатам проведенной инспекцией в отношении общества проверки, на основании акта проверки N 540 от 17.08.2011 и решения N 425 от 18.10.2011 налогоплательщику было выставлено требование N 1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.01.2012 об обязанности уплатить недоимку в общей сумме 6 416 923,00 руб., из них: по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме - 641 692,00 руб.; по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме - 5 775 231,00 руб.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между обществом и ИФНС России N 1 по г. Москве по состоянию на 11.11.2011, у заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 945 148,70 руб., и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 8 630 756,30 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России N 1 по г. Москве N 425 от 18.10.2011 и требованием N 1 о необходимости уплаты налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 11.01.2012, ООО "03 Аптека" обратилось 24.01.2012 с иском в Арбитражный суд города Москвы о признании недействительным и отмене вышеуказанного решения налоговой инспекции, в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.

05.03.2012 извещениями N 445 Д от 05.03.2012 и N 446 Д от 05.03.2012 инспекция известила заявителя о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб. в пределах КБК 18210101011011000110 и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб. в пределах КБК 18210101012021000110 соответственно.

Таким образом, Ответчиком за счет имеющейся у Заявителя переплаты по налогу на прибыль было фактически произведено взыскание налога за счет его зачета.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2012 по делу N А40-20430/2012, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, решение ИФНС России N 1 по г. Москве N 425 от 18.10.2011 было признано недействительным.

Таким образом, обществом в судебном порядке доказано отсутствие у него недоимки по уплате налога на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.

02.04.2012 ООО "03 Аптека" обратился к ИФНС России N 1 по г. Москве с заявлением о зачете переплаты по налогам и пеням в счет уплаты предстоящих платежей по НДС по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 303 456,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 636 183,99 руб.

Заявление было получено инспекцией 04.04.2012, что подтверждается отметкой на заявлении.

Письмом (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012) инспекция указала о невозможности проведения зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 067 379,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 743 979,99 руб., на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ.

Суммы переплаты налога на прибыль, в возврате которых было отказано обществом в дальнейшем подтверждены также актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между ООО "03 Аптека" и ИФНС России N 1 по г. Москве по состоянию на 24.09.2012, в соответствии с которым у Заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 067 379,70 руб., и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 743 979,99 руб.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 12.11.2012, у общества уже образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 709 071,70 руб., и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 6 519 210,99 руб.

Таким образом, с учетом признания налоговой инспекцией сумм переплаты по налогу на прибыль, не подлежащих возврату (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012), на основании данных актов совместной сверки между обществом и инспекцией, суммы переплаты по налогу на прибыль, подлежащих возврату, составила 6 416 923,00 руб.

Судами обеих инстанций правильно установлено, что после подачи ООО "03 Аптека" 24.01.2012 иска в суд первой инстанции о признании недействительным и отмене решения налоговой инспекции N 425 от 18.10.2011, в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб., ИФНС России N 1 по г. Москве 05.03.2012 извещениями NN 445 Д и 446 Д известила общество о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб. соответственно.

На основании изложенного, судебные инстанции с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 11.06.2013 N 17231/12, пришли к обоснованному выводу о том, что спорная сумма подлежит квалификации как излишне взысканная, поскольку решение о проведении зачета по налогу на прибыль инспекцией было принято уже после подачи обществом иска в суд и в дальнейшем решение налогового органа о привлечении его к ответственности было признано недействительным.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Решение Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2012 по делу N А40-20430/2012, которым решение о привлечении общества к ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692,00 руб., и по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231,00 руб., было признано недействительным, вступило в законную силу 30.11.2012.

Из представленной в материалы дела карточки по расчету с бюджетом от 16.12.2013 усматривается, что у общества отсутствует недоимка по налогам, сборам или задолженность по соответствующим пеням и штрафам.

Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне взысканного налога на основании положений статьи 79 НК РФ не имелось.

Поскольку пункт 3 статьи 79 НК РФ предполагает возможность выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенного права на возврат излишне взысканного налога, а установленный данной нормой Кодекса трёхлетний срок на обращение с исковым заявлением, исчисляемым с 30.11.2012, заявителем соблюден, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно признали заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Выводы судебных инстанций основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ.

Изложенные в кассационной жалобе доводы инспекции, заявлены без учета выводов судов, не опровергают их, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, основаны доводы на несогласии налогового органа с выводами судов, которым дана надлежащая правовая оценка.

Несогласие инспекции с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не является основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции.

Нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов, не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07 февраля 2014 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2014 года по делу N А40-100173/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 1 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.А. Шишова

Судьи

Н.В. Буянова А.В. Жуков