Письмо Комитета здравоохранения Правительства Москвы от 25 декабря 1998 г. N 1-05/3412 "Особенности бухгалтерского учета лекарственных средств и изделий медицинского назначения, получаемых аптекой по договору комиссии"

Управление фармации Комитета здравоохранения Москвы в связи с поступающими обращениями от директоров муниципальных аптечных предприятий по вопросу оплаты льготных рецептов информирует, что порядок реструктуризации долгов будет разработан по результатам проверки Контрольно-счетной палатой целевого расходования бюджетных средств на бесплатный и льготный отпуск медикаментов страховыми компаниями "МАКС" и "РОСНО".

В связи с введением в действие распоряжения Мэра от 29.10.98 г. N 1089-РМ "О мерах по обеспечению гарантированного отпуска лекарственных средств льготным категориям населения в 1998 году" и переходом на новую форму оплаты за медикаменты, отпускаемые по льготным и бесплатным рецептам, 13.11.98 г. состоялось совещание с главными бухгалтерами аптечных предприятий на тему "Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятия-комиссионера".

На данном совещании были разъяснены особенности бухгалтерского учета тендерного товара, получаемого предприятием-комиссионером (аптекой) от предприятия-комитента (склада). Согласно договору комиссии (гл.51 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст.991 ГК РФ). Цена реализации товара комиссионером должна быть указана комитентом (ст.995 ГК РФ). Право собственности на товар переходит к покупателю (минуя комиссионера) на момент передачи последнему товара. Комиссионер не вправе распоряжаться товаром иным образом, кроме указанного комитентом. Договор комиссии всегда возмездный. Вознаграждение уплачивает комитент, формируя его затраты.

Так как аптека не является собственником, товар учитывается на забалансовом счете 004 "Товары, переданные на комиссию". Учет ведется в ценах, предусмотренных в приемно-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет ведется по видам товаров и по складам.

Хозяйственные операции аптеки, не участвующей в расчетах, отражаются следующими проводками:

     Дт 004      - оприходован товар, полученный со склада;

     Кт 004      - отгружен товар покупателям;

     Дт 62 Кт 76 - отражение   задолженности   при    отгрузке     товара

покупателям;

     Дт 76 Кт 62 - закрытие  задолженности  при  расчетах  покупателей  с

комитентом;

     Дт 76 Кт 46 - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;

     Дт 51 Кт 76 - поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от

комитента.

У аптек объектом налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценностям, относимым на издержки обращения. По видам деятельности (розничная торговля и посредническая деятельность) ведется раздельный учет.

Налогом на прибыль облагается прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции.

Прибыль исчисляется как разница между полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления деятельности. Издержки исчисляются пропорционально комиссионному вознаграждению, товарооборот равняется обороту по кассе + 10% по льготным рецептам.

Налог на пользование автодорог исчисляется по установленной ставке с суммы комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.

Моментом оплаты считается момент поступления комиссионного вознаграждения на счет.

Одновременно разъясняем порядок ведения учета лекарственных средств, отпускаемых по льготным рецептам с 50% скидкой.

В связи с тем, что собственником товара является комитент, следует использовать счет 76. Желательно пробивать эти суммы на отдельном кассовом аппарате или на отдельный отдел. Деньги перечислить на склад или зачесть в счет долга, оформив при этом соглашение о взаимозачете.

Бухгалтерские проводки по учету лекарственных средств, отпущенных по льготным рецептам с 50% скидкой:

     Дт 50 Кт 76              - поступление в кассу 50%;

     Дт 76 Кт 51              - перечисление на склад 50%;

     Дт 62 Кт 76              - 50%;

     Дт 76 Кт 62              - 50%.

Дополнительно сообщаем, что инсулиновые препараты, поступающие в аптеки с грифом "Бесплатно", "Федеральная программа", приходуют по себестоимости, используя следующие бухгалтерские проводки:

     Дт 41 Кт 87              - 100;

     Дт 46 Кт 41              - 100;

     Дт 62 Кт 46              - 100;

     Дт 87 Кт 62              - 100.

В счет на оплату по льготным рецептам на аптечные склады данная сумма не включается.

Начальник Управления фармации

С.И. Черняк