Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 февраля 2016 г. N Ф05-178/16 по делу N А40-94960/2015

г. Москва

17 февраля 2016 г.

Дело N А40-94960/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2016 года.

ГАРАНТ:

Определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. N 305-КГ16-5939 настоящее постановление отменено

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Жукова А.В., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от ООО "Парламент Продакшн": Р.О.Рогалева (по доверенности от 14.01.2016 года) ; Е.В.Кузнецовой (по доверенности от 10.02.2016 года);

от МИ ФНС России по КН N 3: О.В.Смирновой (по доверенности от 13.01.2016 года);

рассмотрев 10 февраля 2016 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Парламент Продакшн"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2015,

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2015,

принятое судьями Кочешковой М.В., Окуловой Н.О., Голобородько В.Я.

по заявлению ООО "Парламент Продакшн" (ОГРН 1075001004704)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Парламент Продакшн" (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 31 декабря 2014 года N 04-1-31/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на прибыль в размере 747 440 руб. в связи с отказом в признании правомерным включения в состав расходов выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон (пункт 1.2 решения).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19 августа 2015 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2015 года, в удовлетворении заявления отказано.

ООО "Парламент Продакшн" подало кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением судом п. 1 ст. 252, ст. 255, п. 49 ст. 270 НК РФ, которые позволяют включить в состав расходов суммы выплат, произведенных работникам в соответствии с условиями трудового договора при увольнении.

Представитель МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возразил против удовлетворения кассационной жалобы, полагает, что судом правильно применены вышеуказанные нормы.

Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции полагает, что судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением вышеуказанных норм.

Как установлено судом первой инстанции, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 проведена выездная налоговая проверка за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2012 года., по результатам которой принято обжалуемое решение от 31.12.2014 г. N 04-1-31/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием доначисления налога на прибыль по оспариваемому эпизоду явился вывод инспекции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 255, пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обществом неправомерно включены в расходы на оплату труда суммы выплаченной компенсаций при увольнении по соглашению сторон за 2011 - 2012 годы на сумму 3 737 200 руб.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой, апелляционной инстанции исходили из того, что в проверяемом периоде общество заключало с работниками соглашения о прекращении трудовых отношений, которые предусматривали выплату увольняемому работнику выходного пособия (компенсации), не установленной в трудовых договорах и в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ). Коллективный договор, представленный обществом, не содержит ссылки на документ, в котором установлена сумма компенсации работникам при увольнении. Инспекции были представлены соглашения о внесении изменений в трудовой договор только в отношении 2 работников (Вязьмин А.В. и Мезенцев А.Н.).

Расходами согласно статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда, включаемым в состав расходов по налогу на прибыль организаций, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), при определении налоговой базы не учитываются.

В силу пункта 49 названной статьи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Суд указал, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 раздела VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ являются элементами оплаты труда. Второй вид компенсации определен в статье 164 ТК РФ: денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Закон обязывает выплатить увольняющему сотруднику денежную компенсацию только за неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ).

Прекращение трудового договора означает прекращение существующих между работником и работодателем трудовых отношений и увольнение работника и выплаченные при увольнении компенсации, предусмотренные соглашением о расторжении договора не могут включаться в состав расходов.

Между тем, суд не учел, что перечень расходов на оплату труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым. Расходы по выплате компенсаций работникам, высвобождаемым в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.

Данный вывод подтверждается разъяснениями, содержащихся в письмах Минфина России N 03-3-06/1/18890 от 03.04.2015 года, N 03-03-06/1/30009 от 29.07.2013 года, N 03-03-06/1/29 от 24.01.2012 года, N 03-03-06/1/224 от 07.04.2011 года, в соответствии с которыми выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о его прекращении, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данный вывод также подтверждается последующим (с 01.01.2015 года) изменением редакции п. 9 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Новая редакция не вводит новое правило, а направлена на устранение неопределенности в применении ст. 255 НК РФ.

Поскольку фактические обстоятельства установлены, но судами неправильно применен закон, суд кассационной инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, принимает новый судебный акт об удовлетворении заявления налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2015, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2015 по делу N А40-94960/2015 - отменить. Признать недействительным решение Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N3 от 31.12.2014 года N04-1-31/33 в части начисления ООО "Парламент Продакшн" налога на прибыль в размере 747 440 руб. в связи с отказом в признании правомерным включения в состав расходов выплат сотрудникам при увольнении по соглашении сторон (п.1.2 решения).

Взыскать с Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в пользу ООО "Парламент Продакшн" судебные расходы по уплате госпошлины при подаче кассационной жалобы в сумме 3000 руб.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

А.В. Жуков В.А. Черпухина