Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 марта 2019 г. N Ф05-2316/19 по делу N А41-49404/2018

г. Москва

13 марта 2019 г.

Дело N А41-49404/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 марта 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Ананьиной Е.А., Григорьевой И.Ю.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Шалаева М.В. по дов. от 29.12.2018;

рассмотрев 12 марта 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Зубкова Дмитрия Николаевича

на решение от 21 сентября 2018 года

Арбитражного суда Московской области,

принятое судьей Голубковым П.А.,

постановление от 18 декабря 2018 года

Десятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Панкратьевой Н.А., Иевлевым П.А., Марченковой Н.В.,

по делу N А41-49404/18

по заявлению Псковской таможни

к индивидуальному предпринимателю Зубкову Д.Н.

о взыскании денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Псковская таможня (далее - таможня, истец) обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к индивидуальному предпринимателю Зубкову Д.Н. (далее - предприниматель, ответчик) о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость (НДС) всего в сумме 785 721 руб. 63 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21 сентября 2018 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2018 года, заявленные требований удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, индивидуальный предприниматель обратился с кассационной жалобой в Арбитражный суд Московского округа.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель просит данные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

До начала судебного разбирательства от таможни поступил отзыв на кассационную жалобу. Отзыв приобщается к материалам дела, поскольку представлен с соблюдением требований, предусмотренных статьей 279 АПК РФ.

Представитель ответчика, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, не явился, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Представитель таможни возражал против удовлетворения кассационной жалобы, по доводам изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя таможни, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд округа пришел к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Зубков Дмитрий Николаевич заключил с гражданкой Республики Латвия Резнюк Татьяной договоры купли-продажи лошадей от 24.09.2013 N 15 и от 28.10.2013 N 16.

26.09.2013 и 30.10.2013 ИП Зубков Д.Н. ввез и задекларировал в Себежской таможне приобретенных им лошадей (декларации на товары N 10225032/260913/0001866 и N 10225032/301013/0002108).

Таможенная стоимость задекларированных товаров была принята таможней и товары были выпущены соответственно 26.09.2013 и 30.10.2013.

В последующем по факту проведения Центральным таможенным управлением камеральной таможенной проверки были приняты решения от 23.09.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров по обеим декларациям.

В отношении ДТ N 10225032/301013/0002108 была скорректирована стоимость товаров N 2 и N 3.

На основании принятых решений о корректировке таможенной стоимости Себежская таможня выставила предпринимателю требования от 21.10.2016 N 787 об уплате таможенных платежей на сумму 7 161 627 рублей 02 копейки, от 21.10.2016 N 789 на сумму 6 772 681 рублей 41 копейка.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2017 N А40-51462/17-144-463 признано незаконным решение Центрального таможенного управления от 23.09.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ от 30.10.2013 N 10225032/301013/0002108 в части доначисления ИП Зубкову Д.Н. таможенных платежей в размере 3 008 530,50 рублей, пени в размере 971 857,02 рублей, требование об уплате таможенных платежей Себежской таможни от 21.10.2016 N 789 в части возложения на ИП Зубкова Д.Н. обязанности уплатить таможенные платежи в размере 3 008 530,50 руб., пени в размере 971 857,02 руб. ИП Зубкову Д.Н. была вменена обязанность по уплате таможенных платежей как в отношении неплеменных лошадей по ставке таможенной пошлины 5% и НДС - 18%. Доначислению подлежали платежи только исходя из ставки таможенной пошлины 0% и НДС - 10%.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2017 решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2017 по делу N А40-51462/17 оставлено без изменения и вступило в законную силу.

В связи с чем Псковской таможней осуществлен перерасчет подлежащих уплате платежей, исходя из ставки таможенной пошлины 0% и НДС - 10%, а также пеней на данную ставку НДС.

Требование об уплате таможенных платежей от 21.10.2016 N 789 выставлено в сроки, установленные ст. 152 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ), направлено ИП Зубкову Д.Н. письмом от 24.10.2016 N 18-12/20748 и получено им 07.11.2016 согласно почтовому уведомлению о вручении.

28.11.2016 истек срок исполнения требования об уплате налога.

В связи с неисполнением требования об уплате таможенных платежей от 21.10.2016 N 789 должником в добровольном порядке, на основании ст. 91 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), ст. 158 Закона N 311-ФЗ от 27.11.2010 осуществлено принудительное взыскание задолженности, а именно: принято решение о зачете авансовых платежей в счет погашения задолженности от 05.12.2016 N 10225000/051216/ЗАвЗ-109 по сумму 18 541,24 руб.

ИП Зубков Д.Н. извещен о принятом решении письмом Себежской таможни от 06.12.2016 N 18-12/24027.

14.12.2016 вынесено решение о взыскании задолженности в бесспорном порядке N 36, инкассовые поручения направлены в кредитную организацию. Инкассовые поручения помещены в картотеку 01.02.2017.

Задолженность по таможенным платежам на сумму 5 099 676,34 руб. уплачена в добровольном порядке платежными поручениями от 25.05.2017 N 191, 192 ООО "Племенной Конный Завод "ПРОГРЕСС" за ИП Зубкова Д.Н. по ходатайству от 11.04.2017 и постановлению об удовлетворении ходатайства в полном объеме Центральной оперативной таможни от 12.04.2017.

Псковской таможней приняты решения о зачете авансовых платежей в счет погашения задолженности от 26.05.2017 N 10209000/260517/ЗАвЗ-104, о зачете денежного залога в счет погашения задолженности от 05.06.2017 N 10209000/050617/ЗДзЗ-107 на суммы 18 541,24 руб., 15 588,03 руб. соответственно. ИП Зубков Д.Н. извещен о принятых решениях (письма Псковской таможни от 30.05.2017 N 17-12/16733 и от 06.06.2017 N 17-12/17511).

По состоянию на 25.05.2018 сумма задолженности по требованию об уплате таможенных платежей Себежской таможни от 21.10.2016 N 789 составила 785 721 руб. 63 коп.

21.04.2017 Себежская таможня прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Псковской таможне.

На основании изложенного Псковская таможня обратилась в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением.

Кассационная коллегия, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права считает выводы судов об удовлетворении требований обоснованными ввиду следующего.

В пункте 1 статьи 211 ТК ТС, действовавшего на период возникновения спорных отношений, предусмотрено, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 211 ТК ТС ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии с п. 6 ст. 152 Закона N 311-ФЗ обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей не позднее пяти рабочих дней после дня принятия решения уполномоченным лицом таможенного органа по результатам проведения таможенного контроля в соответствующей форме, которым выявлены нарушения, влекущие возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

На основании п. 5 ст. 152 Закона N 311-ФЗ требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

В соответствии с п. 11 ст. 152 Закона N 311-ФЗ срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования.

По истечению срока исполнения требования об уплате таможенных платежей в добровольном порядке в соответствии со ст. 91 ТК ТС, с главой 18 Закона N 311-ФЗ таможенный орган принимает меры взыскания задолженности в принудительном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДС признаются, в том числе лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Пунктом 1 статьи 151 Закона N 311-ФЗ определено, что пенями признаются установленные настоящей статьей денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 12 статьи 151 Закона N 311-ФЗ уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов (пункт 2 статьи 151 Закона N 311-ФЗ).

Суды верно указывают, что пени уплачиваются наряду с суммами недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Также судами верно указано, пени уплачиваются одновременно с уплатой неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке в пределах сумм таможенных платежей (уточненном требовании об уплате таможенных платежей), указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и сумм пеней, начисленных на день вынесения такого решения (часть 1 статьи 153 Закона N 311-ФЗ).

На основании части 3 статьи 153 Закона N 311-ФЗ решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей), если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке.

Из части 4 статьи 153 Закона N 311-ФЗ следует, что решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза, необходимых денежных средств. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник (заместитель начальника) таможенного органа одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение в банк плательщика о продаже денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня (часть 5 статьи 153 Закона N 311-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 155 Закона N 311-ФЗ приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке применяется для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании.

На основании части 3 статьи 158 Закона N 311-ФЗ при неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех рабочих дней со дня принятия начальником (заместителем начальника) таможенного органа соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве (часть 4 статьи 158 Закона N 311-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Статьей 47 НК РФ предусмотрено, что в случае, указанном в пункте 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Положения, предусмотренные названной статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 8 статьи 47 НК РФ).

Судами правомерны отклонены доводы индивидуального предпринимателя относительно двойного взыскания одной и той же суммы задолженности, поскольку, как верно указано судами, меры взыскания задолженности в принудительном порядке применяются как за счет денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке в пределах сумм таможенных платежей, так и за счет иного имущества плательщика, в целях полного удовлетворения требований о взыскании задолженности в бесспорном порядке.

Доводы кассационной жалобы о пропуске срока для обращения таможенного органа в арбитражный суд с иском о взыскании пени по НДС являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и были им правомерно отклонены.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 10 статьи 47 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Кроме того, суды верно указали, что ввиду невынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества, таможенный орган воспользовался своим правом на обращение в суд в порядке ст. 47 НК РФ.

Также судами верно указано, что в связи с пропуском срока для принятия решения в порядке статьи 158 Закона N 311-ФЗ, таможней не утрачено право на взыскание задолженности по пеням в судебном порядке, в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Довод ответчика о том, что в данном случае неприменимы положения ст. 47 НК РФ, а следует применять ст. 46 НК РФ, согласно части 3 которой заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, также правомерно отклонен судами, поскольку основан на ошибочном толковании норм права.

Доводы кассационной жалобы о том, что обращение в суд с заявлением о взыскании таможенных платежей и пени возможно только в случае, если после решения таможни о взыскании принято по истечении установленного срока, отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку были рассмотрены в судах первой и апелляционной инстанций.

Судами сделан правильный вывод о том, что таможенным органом своевременно принято решение о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ, и приняты меры к его исполнению.

Судами первой и апелляционной инстанций на основании изучения содержащихся в материалах дела документов, установлены имеющие значение для дела обстоятельства, исследованы доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и положений статей 65, 71 АПК РФ, и сделаны выводы, основанные на правильном применении норм материального и процессуального права.

На основании изложенного, выводы судов о наличии совокупности необходимых условий для отказа в удовлетворении заявленных требований, являются обоснованными.

Все доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, обсуждены и отклонены по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. Иная оценка заявителем кассационной жалобы установленных судом фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 176, 274, 284, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 21 сентября 2018 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2018 года по делу N А41-49404/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

Е.А. Ананьина И.Ю. Григорьева