Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 декабря 2019 г. N Ф05-20946/19 по делу N А40-289739/2018

г. Москва

09 декабря 2019 г.

Дело N А40-289739/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Латыповой Р.Р.,

при участии в заседании:

от заявителя: Степыкин Н.Н., по доверенности от 23 09 2017 г.

от ответчика: Стрельников А.И., по доверенности от 24 07 2019 г., Кузнецова И.С., по доверенности от 28 08 2019 г.

рассмотрев 02 декабря 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС N 19 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 23 мая 2019 года,

принятое судьей Лариным М.В.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09 сентября 2019 года,

принятое судьями Свиридовым В.А., Красновой Т.Б., Чеботаревой И.А.,

по заявлению ИП Ермолаевой Т.В.

к ИФНС N 19 по г. Москве

о признании незаконным решения и возврате страховых взносов и пеней,

УСТАНОВИЛ:

ИП Ермолаева Т.В. (далее - налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС России N 19 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 19.09.2018 N 87562 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - решение) и возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее - страховые взносы) и пеней в размере 165 408,36 р.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.05.2019, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2019, заявленные требования удовлетворены частично, суд признал недействительным вынесенное ИФНС России N 19 по г. Москве в отношении ИП Ермолаевой Т.В. решение от 19.09.2018 N 87562 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 146 953,71 р. и пеней в размере 1 286,32 р.; обязал ИФНС России N 19 по г. Москве возвратить ИП Ермолаевой Т.В. излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 146 953,71 р. и пени в размере 1 286,32 р. (всего взносы и пени в сумме 148 240,03 р.).

Не согласившись с выводами судов, ИФНС N 19 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты первой и апелляционной инстанции полностью и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В кассационной жалобе заявитель выражает несогласие с произведенным судом первой инстанции расчетом, полагая, что судом первой инстанции не был исследован вопрос периода возникновения задолженности по страховым взносам, на которую были начислены пени, отраженные в требовании от 06.07.2018 N 185103, а судом апелляционной инстанции не были проверены данные обстоятельства, указывая, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховых пенсий прочие начисления (КБК 18210202140060100160), отраженные в требовании N185103 об уплате налога, сбора, страховых взносов, относятся к периоду до 01.01.2017, между тем Инспекция не администрирует страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 1 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Заявитель указывает, что дело рассмотрено без участия уполномоченного органа ГУ ПФР N 7 по г. Москве и приняты обжалуемые судебные акты о его правах и обязанностях, что является безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 288 АПК РФ.

В соответствии с абз. 2 ч.1 ст. 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу от ИП Ермолаевой Т.В. поступил отзыв на кассационную жалобу, который судом приобщен к материалам дела, как поданный с соблюдением требований статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Инспекции настаивали на удовлетворении кассационной жалобы по изложенным в ней доводам, представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационной жалобы, по основаниям отзыва.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность самостоятельно и с привлечением работников, производил в 2017 году: ежемесячно исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников в порядке, установленном статьей 420, 431 Налогового кодекса Российской Федерации на основании представленных расчетов по страховым взносам за 1 - 4 квартал 2017 года в общей сумме 188 554 р.; одноразовую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном статьей 430, 432 НК РФ в размере 23 400 р. (платежное поручение от 20.12.2017 N 354).

Инспекция в ходе проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год установила, что заявитель в нарушении статьи 430 НК РФ при наличии дохода по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (далее - декларация по УСН), превышающего 300 000 р. не произвел уплату дополнительного платежа по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 р. прямо предусмотренного абзацем 3 пункта 1 части 1 статьи 430 НК РФ, уплатив только фиксированную часть в размере 23 400 р.

Ввиду отсутствия уплаты дополнительного платежа по страховым взносам за 2017 год налоговый орган на основании пункта 2 статьи 432 НК РФ:

1) определил сумму страховых взносов, подлежащих уплате заявителем за 2017 года, в размере 187 200 р., состоящую из: фиксированного платежа в размере 23 400 р., равного произведению МРОТ на начало года (7 500 р.) на установленный тариф (26%), увеличенный в 12 раз; максимально возможной суммы дополнительного платежа в размере 163 800 р., поскольку сумма дополнительного платежа рассчитанного по формуле установленной пунктом 1 статьи 430 НК РФ как 1% от суммы дохода по данным декларации за вычетом 300 000 р., равная 288 784 р. = (29 178 425 р. "доход по декларации" - 300 000 р.) x 1%, превышала максимально установленную пунктом 1 статьи 430 НК РФ сумму страховых взносов (сумма фиксированного платежа, увеличенная в 8 раз);

2) превышение суммы страховых взносов, определенных налоговым органом (187 200 р.) над суммой фактически уплаченных заявителем страховых взносов (23 400 р.) в размере 163 800 р. образовало недоимку;

3) на выявленную в порядке статьи 432 НК РФ недоимку были начислены пени в сумме 1 608,36 р., которые вместе с задолженностью были включены в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.07.2018 N 185103 (далее - требование), выставленное заявителю в порядке статей 45, 69, 70 НК РФ,

4) ввиду отсутствия добровольной уплаты задолженности по требованию в установленный срок инспекцией было принято решение от 19.09.2018 N 87562, на основании которого инкассовыми поручениями от 19.09.2018 N 176637, N 176638 было произведено списание недоимки и пени в размере 165 408,36 р. с расчетного счета заявителя.

Налогоплательщик, не согласившись с начислением недоимки и пеней, обжаловал решение от 19.09.2018 N 87562 в УФНС России по г. Москве, которая решением от 31.10.2018 N 21-19/226289 оставила жалобу без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 45, п.1 ст. 46, п. 6 ст. 69, ст. 70, п. 1 ст. 79, п. 1, 2 ст. 419, 420, п. 2 ст. 425, подп. 1 п. 1 ст. 430, 431 НК РФ, пришли к выводу, что налоговый орган правомерно установил обязанность заявителя по внесению дополнительного платежа по страховым взносам в фиксированном размере, предусмотренного п. 1 ст. 430 НК РФ, но неверно произвел расчет недоимки по страховым взносам, подлежащей доплате налогоплательщиком, без учета постановления КС РФ от 30.11.2016 N 27-П. Судом первой инстанции произведен расчет дополнительного платежа по страховым взносам, исходя из Постановления КС РФ N 27-П, и установлено, что 1% от дохода заявителя за 2017 год, определенного как разница между доходами и расходами по декларации составляет 16 846 рублей = (29 178 425 рублей "доход" - 27 193 796 рублей "расход" - 300 000 р.) х 1%, что превышает сумму начисленных и взысканных страховых взносов по требованию и решению на 146 954 рублей. Сумма пеней, неправомерно начисленная на сумму незаконно определенной налоговым органом недоимки (146 954 рублей), согласно расчету заявителя, проверенного судом, составила 1 286,32 рублей.

Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом был неправомерно произведен расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основании статьи 432 НК РФ и, как следствие, неверно определена недоимка и пени по страховым взносам, а также указанные суммы неправомерно были включены в требование от 06.07.2018 N 185103 и решение от 19.09.2018 N 87562 и взысканы с заявителя путем списания с его расчетного счета инкассовыми поручениями.

Суд кассационной инстанции, проверив обжалуемые судебные акты по доводам, изложенным в кассационной жалобе, приходит к выводу о том, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Фактические обстоятельства дела судами обеих инстанций установлены и исследованы в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.

В кассационной жалобе заявлен довод о том, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС), отраженные в требовании N 185103 об уплате налога, сбора, страховых взносов, относятся к периоду до 01.01.2017, между тем Инспекция не администрирует эти взносы, поэтому надлежало привлечь к участию в деле уполномоченный орган - ГУ ПФР N 7 по г. Москве, так как обжалуемые судебные акты приняты о его правах и обязанностях, что является безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 288 АПК РФ.

Кассационный суд отклоняет данный довод Инспекции, поскольку при рассмотрении дела Инспекция не заявляла о том, что пени на ОПС относятся к периоду до 01.01.2017. Этот довод не был заявлен в апелляционной жалобе, не был предметом рассмотрения в суде первой инстанции. В требовании N 185103 об уплате налога, сбора, страховых взносов отсутствует указание на то, что пени относятся к периоду до 01.01.2017.

Кассационный суд полагает, что отсутствуют причины, по которым можно прийти к выводу о том, что судебные акты приняты о правах и обязанностях органа Пенсионного фонда РФ.

Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 23 мая 2019 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09 сентября 2019 года по делу N А40-289739/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

А.А. Дербенев Р.Р. Латыпова