Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 августа 2020 г. N Ф05-11726/20 по делу N А40-294231/2019

г. Москва

06 августа 2020 г.

Дело N А40-294231/2019

Судья Каменская О.В.,

рассмотрев в соответствии с частью 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон кассационную жалобу ГУ - Главное управление ПФР N 10 по г. Москве и Московской области на решение от 07 февраля 2020 года Арбитражного суда г. Москвы на постановление от 05 июня 2020 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое в порядке упрощенного производства,

по заявлению ООО "РН-Аэро" к ГУ - Главное управление ПФР N 10 по г. Москве и Московской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "РН-Аэро" (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Государственному учреждению - Главное Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации N 10 по г. Москве и Московской области (Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 07.08.2019 N 087V12190000529 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением от 07 февраля 2020 года Арбитражный суд города Москвы заявленные требования удовлетворил, а также взыскал с фонда в пользу общества расходы по уплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Постановлением от 05 июня 2020 года Девятого арбитражного апелляционного суда решение арбитражного суда первой инстанции от 07 февраля 2020 года оставлено без изменения.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 АПК РФ.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами ГУ - Главное управление ПФР N 10 по г. Москве и Московской области обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций.

Письменный отзыв в материалы дела представлен.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, государственным учреждением - Главным управлением Пенсионного фонда Российской Федерации N 10 по г. Москве и Московской области проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью "РН-Аэро" за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен Акт выездной проверки от 08.07.2019 N 087V10190001126.

В Акте отражено нарушение законодательства, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 805 897,06 рублей. 18.07.2019 обществом поданы возражения на акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения Пенсионным фондом материалов проверки доводы Общества не были приняты.

Суды установили и что следует из материалов дела, 07.08.2019 Фонд принял Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 087V12190000529.

В соответствии с Решением установлено, что Обществом не начислены страховые взносы (занижена налоговая база) на следующие выплаты сотрудникам ООО "РН-Аэро" в общей сумме 805 897,06 рублей, в том числе: 193 189,84 руб. - оплачиваемый отпуск в связи с событием (дополнительный отпуск); 612 707,22 руб. - возмещение стоимости путевок сотрудникам.

На основании п.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в общей сумме 29 007,56 рублей, Обществу начислены пени в общей сумме 2 993,05 руб., также Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 145 037,78 рублей (в том числе на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 103 937,04 рублей, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 41 100,74 рублей) и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

16.08.2019 Общество, не согласившись с вынесенным Решением, обратилось с жалобой в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области. Письмом от 11.09.2019 N ТД-11/33373 Решение Фонда оставлено без изменений, а жалоба Общества без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно руководствовались следующим. Спорные выплаты сотрудникам ООО "РН-Аэро" и суммы оплаченных путевок в общей сумме 805 897,06 рублей не являются обязательными выплатами по трудовому договору, не являются оплатой за труд работников, являются оплатами социального и непроизводственного характера, а потому не подлежат обложению страховыми взносами.

Кассационный суд поддерживает вывод судебных инстанций исходя из следующего.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (действовал в проверенный период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Исходя их норм статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствие с действующими у работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе., за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как обоснованно указано судами, согласно ч. 2 ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально трудовые отношения. Социально-трудовые отношения в Обществе регулируются локальными нормативными актами работодателя. Выплаты социального и непроизводственного характера, основанные на локальных нормативных актах и приказах работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, выплаты социального и непроизводственного характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Материалами дела подтверждается, что в 2016 году Обществом проводились спорные оплаты дополнительных отпусков работников в связи с определенным событием.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что в Обществе с 11.12.2014 действует Положение "О социальных льготах, гарантиях и компенсациях работников", введенное на основании приказа от 11.12.2014 N 886, далее "Положение о льготах". На основании п. 5.2.4 Положения о льготах работникам дополнительно предоставляется отпуск по личному заявлению, оплачиваемый по среднему дневному заработку, в порядке, предусмотренном частью 4 ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Оплата дополнительных отпусков в связи с определенным событием не связана с исполнением работником трудовой функции, она не входит в систему оплаты труда, не предусмотрена трудовым договором. Обязательства работодателя по оплате указанных дополнительных отпусков установлены локальным нормативным актом - Положением о льготах, соответственно, исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с оплатой труда работников. Объектом обложения страховыми взносами являются не все выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей согласно ст. ст. 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, как обоснованно указано судами, выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Аналогичный подход сформирован в судебной практике, спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (Определение Верховного Суда РФ от 07.11.2017 N 309-КГ17-16025 по делу N А47-9703/2016, Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301).

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела, Обществом приобретались санаторно-курортные и оздоровительные путевки для работников на основании п. 7.3.1 Положения о социальных льготах гарантиях и компенсациях работников, утвержденного Приказом от 11.10.2014 N 866.

Приобретение Обществом путевок для работников не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), имеет социальный характер, не является стимулирующим, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы или трудового вклада работников, не исчисляется из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Следовательно, как верно указали суды, суммы, оплаченные работодателем по договорам на приобретение путевок, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Таким образом, вышеуказанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании вышеизложенного суды считают, что вывод Фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму 805 897,06 руб. является необоснованным и неправомерным, а решение от 07.08.2019 N 087V12190000529 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным, в связи, с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

Выводы судов согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату их труда.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают существенных нарушений судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, основаны на неверном толковании норм процессуального права и не являются достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке.

При указанных обстоятельствах, суд кассационной инстанции не установил оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов, предусмотренных в статье 288.2 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 286, 288, 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 07 февраля 2020 года Арбитражного суда г. Москвы, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 июня 2020 года по делу N А40-294231/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Судья

О.В. Каменская