Вопрос: Наше крестьянское фермерское хозяйство работает как юридическое лицо по единому сельхозналогу. В первом квартале 2011 года мы закупили сельхозтехнику ОС трактора на 3 млн. руб. собственных средств и на 1 млн. руб. комбайн за счет банка. Трактора ввели в эксплуатацию во втором квартале, а комбайн - в третьем квартале 2011 года. Как отнести в затраты эти суммы, в течение какого периода? Влияют ли суммы оплаченного кредита на суммы относимых затрат? Кредит будет оплачен в течение трех лет. Закуплены ГСМ в конце года, имеется оплата, счета-фактуры. Когда можно относить эти суммы в затраты в конце года или оставлять на следующий год? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", июль 2013 г.)

Наше крестьянское фермерское хозяйство работает как юридическое лицо по единому сельхозналогу. В первом квартале 2011 года мы закупили сельхозтехнику ОС трактора на 3 млн. руб. собственных средств и на 1 млн. руб. комбайн за счет банка. Трактора ввели в эксплуатацию во втором квартале, а комбайн - в третьем квартале 2011 года. Как отнести в затраты эти суммы, в течение какого периода? Влияют ли суммы оплаченного кредита на суммы относимых затрат? Кредит будет оплачен в течение трех лет. Закуплены ГСМ в конце года, имеется оплата, счета-фактуры. Когда можно относить эти суммы в затраты в конце года или оставлять на следующий год?

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение основных средств (сельхозтехники) в период применения единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) учитываются при исчислении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (год) данные расходы принимаются равными долями по отчетным периодам (первое полугодие, второе полугодие). Расходы на приобретение основных средств отражаются в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Поскольку купленные трактора стоимостью 3 млн. рублей были введены в эксплуатацию во втором квартале (первое полугодие), то при исчислении налоговой базы по ЕСХН они будут учтены равными долями по 1,5 млн. рублей в первом и втором полугодии в размере оплаченных сумм. Комбайн стоимостью 1 млн. рублей введен в эксплуатацию в третьем квартале (второе полугодие), следовательно, эта сумма должна быть отражена в налоговом учете в составе расходов в последний день налогового периода в размере оплаченных сумм. При этом не имеет значения, за счет каких источников произведена оплата - за счет собственных средств или кредитов банков. Сумма возвращенного кредита не влияет на размер расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9-21, 26 и 30 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ, например расходы на содержание автотранспорта и сельхозтехники (оплата ремонта, запчастей, бензина). Расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, в частности, должны быть обоснованны. При этом расходами признаются затраты, подтвержденные первичными бухгалтерскими и иными документами (кассовыми чеками, выписками с расчетного счета, платежными поручениями, актами выполненных работ и т.д.) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Списание налогоплательщиком расходов на ГСМ должно осуществляться после использования купленного и оплаченного топлива на выполненные сельскохозяйственные механизированные работы и исходя из пробега автотранспорта, в пределах норм, утвержденных Минсельхозпродом РФ и Минтрансом России.

Источник:

Пп. 1 п. 4 ст. 346.5, п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

15 июля 2013 г.