Вопрос: Какова методика расчета показателя среднемесячной заработной платы за налоговый период в расчете на одного работника, принятого по трудовому договору? (письмо Управления ФНС России по Чувашской Республике от 31 марта 2017 г. N 15-57/04513)

Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в ЧР, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов РФ" (далее - Закон ЧР N 38) с 01.01.2016 установлена налоговая ставка для налогоплательщиков УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 12% при соблюдении следующих условий (ст. 39.1 Закона ЧР N 38):

- отсутствие задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом;

- размер среднемесячной заработной платы за налоговый период в расчете на одного работника, принятого по трудовому договору, составляет не менее чем два минимальных размера оплаты труда, установленного законодательством РФ в соответствующем налоговом периоде;

- представление в налоговый орган книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, а также документа, подтверждающего размер среднемесячной заработной платы в расчете на одного работника, принятого по трудовому договору.

Специальных правил исчисления размера среднемесячной заработной платы в расчете на одного работника, принятого по трудовому договору, законодательством не установлено.

В связи с возникающими вопросами, просим дать официальное разъяснение по методике расчета показателя среднемесячной заработной платы за налоговый период в расчете на одного работника, принятого по трудовому договору. В документах, предоставляемых в целях подтверждения размера среднемесячной заработной платы, отражать эти данные в целом по организации или в частности на каждого работника. Учитывать ли при расчете режим рабочего времени - полный или неполный рабочий день.

А также при расчете фонда оплаты труда по организации какие коды учитывать из справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (совокупность доходов работника, отраженных в справках формы 2-НДФЛ по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000, 2530 и др.). Будет ли входить в расчет фонда оплаты труда доходы по кодам 2012, 2300 и т.п.

Использовать при расчете показатель средней численности работников за год или среднесписочной численности, учитывать ли при этом работников, находящихся в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком?

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) рассмотрело обращение и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Пунктом 1 статьи 39.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), для налогоплательщиков (за исключением резидентов индустриальных (промышленных) парков) в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается в размере 12 процентов при соблюдении установленных ограничений и условий.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы руководствуются письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, является Министерство финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Налогового кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Принимая во внимание, что рассматриваемый в обращении вопрос касается применения налоговой ставки по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, установленной на территории республики Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), соответственно разъяснения по данному вопросу относятся к компетенции Министерства финансов Чувашской Республики.

Дополнительно сообщаем, что по вопросу порядка определения размера среднемесячной заработной платы в расчете на одного работника Управлением был подготовлен письменный запрос в Министерство финансов Чувашской Республики.

Согласно полученным разъяснениям Министерства финансов Чувашской Республики (письмо-ответ от 25.01.2017 N 03-18/454) для расчета среднемесячной заработной платы следует воспользоваться алгоритмом, приведенным в Методике расчета среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц (среднемесячного дохода от трудовой деятельности), утвержденной приказом Федеральной службы государственной статистики от 14.04.2016 N 188 (далее - Методика).

Согласно Методике среднемесячная начисленная заработная плата рассчитывается делением годового фонда оплаты труда всех наемных работников в организации на общую численность всех наемных работников и на 12 месяцев, т.е. в расчете на одного работника в целом по предприятию.

Источником информации, используемой в Методике (пункт 4), являются федеральные статистические наблюдения, в частности, форма N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", указания по заполнению которых утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 28.10.2013 N 428.

При движении работников на предприятии (в частности, прием на работу и увольнение работников в течение календарного года), возможно определение среднесписочной численности работников в соответствии с указанным приказом.

В соответствии с абзацем пятым статьи 39.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) информация о среднемесячной заработной плате, представляемая за налоговый период, должна соответствовать сведениям о доходах физических лиц, представляемым налоговым агентом в налоговый орган в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

О.М. Никина

Источник:

Письмо Управления ФНС России по Чувашской Республике от 31 марта 2017 г. N 15-57/04513