Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 14 октября 2016 г. N 01-02-ОБ-136-115/16-0-1 "О применении в Санкт-Петербурге налоговой ставки в размере 0 процентов индивидуальным предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и осуществляющим деятельность в сфере производства обуви"

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения в Санкт-Петербурге налоговой ставки в размере 0 процентов индивидуальным предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и осуществляющим деятельность в сфере производства обуви, и сообщает, что Положением о Комитете финансов Санкт-Петербурга, утвержденным постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 05.05.2004 N 721, не предусмотрено рассмотрение обращений граждан и организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также по оказанию консультационных услуг. Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.20 НК РФ установлены налоговые ставки налога по УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. При этом применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков, не предусмотрено.

Согласно пункту 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов и перешедших на УСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Указанным пунктом также предусмотрено, что по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Кроме того, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками указанной налоговой ставки, в том числе в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный НК РФ предельный размер дохода в целях применения УСН может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).

Статьей 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 22.04.2009 N 185-36 "Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (в редакции Закона Санкт-Петербурга 03.06.2015 N 329-62) налоговая ставка в размере 0 процентов установлена для индивидуальных предпринимателей, отвечающих одновременно следующим условиям:

впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей с 1 января 2016 года;

осуществляющих виды экономической деятельности, предусмотренные в том числе разделом С "Обрабатывающая промышленность" (за исключением видов экономической деятельности, предусмотренных следующими классами, подклассами, группами и подгруппами экономической деятельности: "Перегонка, очистка и смешивание спиртов"; "Производство вина из винограда"; "Производство сидра и прочих плодовых вин"; "Производство прочих недистиллированных напитков из сброженных материалов"; "Производство пива"; "Производство табачных изделий"; "Производство кокса и нефтепродуктов"; "Производство химических веществ и химических продуктов"; "Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях"; "Производство металлургическое"; "Производство ядерных реакторов и их составных частей, в том числе для транспортных средств"; "Производство оружия и боеприпасов") Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2);

средняя численность наемных работников которых не превышает 15 человек.

При этом иных условий и ограничений для применения указанной налоговой ставки Законом Санкт-Петербурга от 22.04.2009 N 185-36 не предусмотрено.

На основании вышеизложенного полагаем, что физическое лицо, проживающее в Санкт-Петербурге и впервые зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя позднее 1 января 2016 года, вправе применять налоговую ставку по УСН в размере 0 процентов, если он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере производства обуви комбинированной с полимерным низом при соблюдении ограничений по доле доходов от реализации продукции, произведенной им по данному виду предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам года (не менее 70%) и по численности наемных работников (не более 15 человек).

Председатель Комитета

А.А.Корабельников