Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 23 сентября 2016 г. N 01-02-18331/16-0-1 "О применении организациями, состоящими на налоговом учете в Санкт-Петербурге по месту нахождения своего филиала (обособленного подразделения), положений подпункта 21 пункта 1 и пункта 4 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций"

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения организациями, состоящими на налоговом учете в Санкт-Петербурге по месту нахождения своего филиала (обособленного подразделения), положений подпункта 21 пункта 1 и пункта 4 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 684-96) и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Пунктом 3 указанной статьи установлено, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96 от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации, состоящие на налоговом учете в Санкт-Петербурге и осуществившие в течение не более трех любых календарных лет подряд начиная с 1 января 2015 года вложения на общую сумму не менее 300 млн руб., в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в расчет общей суммы вложений в соответствии с абзацами двенадцатым и тринадцатым указанного подпункта.

Объекты недвижимого имущества признаются вложениями при условии, что они приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, введены в эксплуатацию и используются организацией, осуществившей вложения, на территории Санкт-Петербурга.

На основании вышеизложенного полагаем, что организация, состоящая на налоговом учете в Санкт-Петербурге по месту нахождения своего филиала (обособленного подразделения), вправе воспользоваться указанной налоговой льготой в случае осуществления вложений в размере более 300 млн. рублей в объекты основных средств, расположенные на территории Санкт-Петербурга, и выполнения всех обязательных условий и требований, предусмотренных статьей 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96.

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96 обязательным условием предоставления налоговых льгот, предусмотренных для организаций, является превышение средней месячной заработной платы работников списочного состава организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, в налоговом периоде, в котором используется льгота, трехкратного размера минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующей в течение указанного налогового периода.

Размер средней месячной заработной платы и минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге определяется в порядке, предусмотренном в пунктах 3 и 4 статьи 11-12 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 81-11).

Согласно пункту 3 статьи 11-12 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 средняя месячная заработная плата определяется налогоплательщиком по итогам календарного года путем деления расходов налогоплательщика на оплату труда работников списочного состава организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, за календарный год на среднесписочную численность работников организации, определяемую в соответствии с пунктом 2 указанной статьи, с последующим делением результата на 12.

Среднесписочная численность работников организации определяется налогоплательщиком по итогам календарного года в порядке, предусмотренном для заполнения формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 11-12 Закона Санкт-Петербурга N 81-11).

При расчете данного показателя учитывается среднесписочная численность работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга.

Порядок заполнения и представления формы Сведений о среднесписочной численности рекомендован ФНС России в письме от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Согласно рекомендациям, среднесписочная численность определяется в соответствии с правилами заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т. Начиная с отчетности за 2016 год действуют форма N 1-Т и Указания по ее заполнению, утвержденные Приказом Росстата от 02.08.2016 N 379.

Пунктом 2 Указаний по заполнению формы N 1-Т предусмотрено, что юридические лица при наличии у них обособленных подразделений заполняют указанную форму как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.

С учетом изложенного, Комитет финансов полагает, что в случае применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной подпунктом 21 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, организация, состоящая на налоговом учете в Санкт-Петербурге по месту нахождения своих обособленных подразделений (филиалов), производит расчет среднесписочной численности организации и средней месячной заработной платы в порядке, предусмотренном в пунктах 2 и 3 статьи 11-12 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, в целом по всем своим обособленным подразделениям, находящимся на территории Санкт-Петербурга. Данный расчет осуществляется в произвольной форме (абзац второй пункта 4 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96).

Председатель Комитета

А.А.Корабельников