Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 12 февраля 2018 г. N 01-02-209/18-0-1 "Об освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет"

Вопрос: по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Ответ:

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 24 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 684-96), и сообщает, что Положением о Комитете финансов Санкт-Петербурга, утвержденным постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 05.05.2004 N 721, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения законодательства Российской Федерации и Санкт-Петербурга о налогах и сборах, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Статьей 381.1 НК РФ установлено, что с 01.01.2018 налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96 с 01.01.2018 от уплаты налога на имущество организаций освобождены организации в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Действие указанной региональной льготы распространяется на движимое имущество, отвечающее условиям подпункта 24 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, дата приобретения которого не превышает трехлетнего срока с даты выпуска. При этом в облагаемую налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость такого имущества должна быть включена в месяце, следующем после месяца, в котором истек трехлетний срок с даты его выпуска.

Под термином "выпуск" промышленной продукции в нормативных правовых актах Российской Федерации понимается "изготовление" продукции.

Приказом ВНИИ стандарта от 09.07.1993 N 18 утверждены "Рекомендации. Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения. Р 50-605-80-93" (далее - Рекомендации), которые содержат термины и определения основных понятий, применяемых в Системе разработки и постановки продукции на производство при создании, производстве и эксплуатации или потреблении продукции.

Согласно пункту 1.5.6 Рекомендаций изготовителем является предприятие (организация, объединение), осуществляющее выпуск продукции. В соответствии с пунктом 1.1.14 Рекомендаций под объемом выпуска (продукции) понимается количество изделий определенных наименований, типоразмеров и исполнений, изготовляемых или ремонтируемых предприятием или его подразделением в течение планируемого периода времени (ГОСТ 14.004-83).

В судебной практике момент выпуска товара в обращение обусловлен по времени датой изготовления товара (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 09АП-7491/2017-ГК, от 16.08.2017 N 09АП-32129/2017).

По мнению Комитета финансов, дата выпуска приобретенного основного средства может быть определена на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар и иных средств маркировки производителя, а также на основании заключения независимой экспертизы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно названным правовым актам аналитический учет затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, монтажом оборудования, оборудованием, требующим монтажа, оборудованием, не требующим монтажа, а также прочим затратам по капитальным вложениям ведется по бухгалтерскому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость указанных объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующие счета по учету основных средств.

Таким образом, при создании объекта основных средств подрядным или хозяйственным способом дата выпуска таких объектов определяется датой постановки на бухгалтерский учет объекта движимого имущества в качестве основного средства.

Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204.

Согласно пункту 1 статьи 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Пунктом 1 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом на основании пункта 3 статьи 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Принимая во внимание вышеизложенное, в отношении имущества, находящегося на балансе организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения, местонахождением которых является Санкт-Петербург, организация вправе применять налоговые льготы, установленные законами Санкт-Петербурга.

Председатель Комитета

А.А. Корабельников