Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 9 февраля 2018 г. N 01-02-426/18-0-1 "Об освобождении от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет"

Вопрос: по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Ответ:

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, и сообщает, что Положением о Комитете финансов Санкт-Петербурга, утвержденным постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 05.05.2004 N 721, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения законодательства Российской Федерации и Санкт-Петербурга о налогах и сборах, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Статьей 381.1 НК РФ установлено, что с 01.01.2018 налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

В силу подпункта 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга) с 01.01.2018 от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет.

Действие указанной региональной льготы распространяется на движимое имущество, отвечающее условиям подпункта 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга, дата приобретения которого не превышает трехлетнего срока с даты выпуска. При этом в облагаемую налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость такого имущества должна быть включена в месяце, следующем после месяца, в котором истек трехлетний срок с даты его выпуска.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно названным правовым актам аналитический учет затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, монтажом оборудования, оборудованием, требующим монтажа, оборудованием, не требующим монтажа, а также прочим затратам по капитальным вложениям ведется по бухгалтерскому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость указанных объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующие счета по учету основных средств.

Таким образом, при создании объекта основных средств подрядным или хозяйственным способом дата выпуска таких объектов определяется датой постановки на бухгалтерский учет объекта движимого имущества в качестве основного средства. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204.

Операции по учету объектов основных средств должны быть оформлены первичными документами, утвержденными в учетной политике организации по самостоятельно разработанным формам, содержащим обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", или по формам, предусмотренным в постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения в соответствии со статьей 260 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Пунктом 2 статьи 257 НК РФ определено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Для целей налогообложения порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259.3 НК РФ.

Таким образом, отнесение затрат организации к расходам на ремонт или к расходам на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств осуществляется в соответствии с нормами НК РФ и не влечет изменения даты выпуска таких основных средств.

Председатель Комитета

А.А. Корабельников