Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 18 апреля 2018 г. N 01-02-5525/18-0-1 "Об определении даты выпуска объекта движимого имущества в целях применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах"

Вопрос: по вопросу определения даты выпуска объекта движимого имущества в целях применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах".

Ответ:

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 81-11), и сообщает, что Положением о Комитете финансов Санкт-Петербурга, утвержденным постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 05.05.2004 N 721, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения законодательства Российской Федерации и Санкт-Петербурга о налогах и сборах, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Статьей 381.1 НК РФ установлено, что с 01.01.2018 налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

В силу подпункта 25 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 с 01.01.2018 от уплаты налога на имущество организаций освобождены организации в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Следовательно, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций стоимость такого имущества должна быть включена в месяце, следующем после месяца, в котором истек трехлетний срок с даты его выпуска.

Обязательным условием применения указанной льготы является превышение средней месячной заработной платы работников списочного состава организации трехкратного размера минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге (статья 11-13 Закона Санкт-Петербурга N 81-11).

Под термином "выпуск" промышленной продукции в нормативных правовых актах Российской Федерации понимается "изготовление" продукции.

Приказом ВНИИ стандарта от 09.07.1993 N 18 утверждены "Рекомендации. Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения. Р 50-605-80-93" (далее - Рекомендации), которые содержат термины и определения основных понятий, применяемых в Системе разработки и постановки продукции на производство при создании, производстве и эксплуатации или потреблении продукции.

Согласно пункту 1.5.6 Рекомендаций изготовителем является предприятие (организация, объединение), осуществляющее выпуск продукции. В соответствии с пунктом 1.1.14 Рекомендаций под объемом выпуска (продукции) понимается количество изделий определенных наименований, типоразмеров и исполнений, изготовляемых или ремонтируемых предприятием или его подразделением в течение планируемого периода времени (ГОСТ 14.004-83).

По мнению Комитета финансов, дата выпуска приобретенного основного средства может быть определена на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар и иных средств маркировки производителя, а также на основании заключения независимой экспертизы.

В отношении сложного объекта, относящегося к движимому имуществу, являющегося отдельным инвентарным объектом, состоящим из имеющих различные даты выпуска комплектующих материальных ценностей, дата его выпуска определяется датой его ввода (изготовления) производителем (подрядчиком).

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204, от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302.

При отсутствии в паспорте изделия, руководстве по эксплуатации, гарантийном талоне, сертификате и иных документах, прилагаемых производителем к изделию, а также в маркировке на самом изделии даты его выпуска (изготовления) такой датой может считаться наиболее ранняя из дат, имеющихся в оформленных производителем изделия документах.

В случае отсутствия возможности определения какой-либо даты в указанных документах за дату выпуска основного средства может быть принята дата его отгрузки в адрес организации. При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.

При указании в документах, прилагаемых производителем к основному средству, а также в маркировке на самом основном средстве только года его выпуска (без указания месяца) Комитет финансов полагает, что датой выпуска такого основного средства следует считать наиболее раннюю из дат: дату удостоверяющего документа изготовителя о техническом состоянии продукции, дату отгрузки основного средства в адрес организации-покупателя или последнее число последнего месяца указанного года.

Председатель Комитета

А.А. Корабельников