Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 25 апреля 2019 г. N 04-16-6853/19-0-1 "О правомерности включения в расчет общей суммы вложений в целях применения статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" стоимости отдельных категорий основных средств"

Вопрос: о правомерности включения в расчет общей суммы вложений в целях применения статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" стоимости следующих категорий основных средств: исключенных из состава амортизируемого имущества на момент ввода в эксплуатацию; используемых за пределами Санкт-Петербурга; используемых для оказания услуг в соответствии с договором фрахтования судна на время (тайм-чартера); доходы и расходы от использования которых полностью или частично не учитываются при налогообложении прибыли.

Ответ:

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной статьей 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 81-11), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2-1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций предоставляется организациям, состоящим на налоговом учете в Санкт-Петербурге и осуществившим в течение не более трех любых календарных лет подряд начиная с 1 января 2015 года вложения на общую сумму от 800 млн. руб. (включительно) и более.

Для целей указанной статьи под вложениями понимаются новые (не бывшие ранее в эксплуатации) объекты амортизируемых основных средств в случаях их приобретения, и (или) сооружения (строительства, в том числе хозяйственным способом) за плату, и (или) их получения в качестве вклада в уставный капитал, и (или) их получения по договору лизинга (при условии, что согласно договору лизинга объекты амортизируемых основных средств учитываются на балансе лизингополучателя), а также объекты амортизируемых основных средств, находящиеся на территории Санкт-Петербурга, по которым осуществлена реконструкция и (или) модернизация, при условии, что все указанные объекты основных средств приняты к бухгалтерскому учету, введены в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, предназначены и используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) для управленческих нужд организации, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) организацией, осуществившей такие вложения. Не признаются вложениями объекты основных средств, полученные безвозмездно, а также предназначенные и (или) используемые для предоставления организацией за плату во временное пользование по договору аренды (за исключением объектов недвижимого имущества, менее 5 процентов площади которых используются для указанных целей) и (или) во временное владение и пользование по договору лизинга в случае, если объекты основных средств учитываются на балансе лизингодателя.

Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 второй части Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми с 01.01.2019 утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ, на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период их нахождения в реестре. Таким образом, указанное имущество с 01.01.2019 признается амортизируемым.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании изложенного для целей применения льготы по налогу на прибыль организаций, установленной статьей 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, в расчете общей суммы вложений необходимо учитывать объекты основных средств, признаваемые амортизируемыми в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Учитывая, что объекты основных средств налогоплательщика приобретены и введены в эксплуатацию в периоде действия нормы абзаца пятого пункта 3 статьи 256 НК РФ и не входили в состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций, по мнению Комитета финансов Санкт-Петербурга, организация не вправе включить стоимость таких объектов в расчет общей суммы вложений в целях применения льготы по налогу на прибыль организаций, установленную статьей 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11. При этом в связи с принятием Федерального закона N 137-ФЗ такое право не возникает.

Одновременно из содержания статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 не усматривается ограничений на включение в расчет общей суммы вложений стоимости объектов основных средств, отвечающих условиям и требованиям указанной статьи, но используемых за пределами Санкт-Петербурга.

В соответствии со статьями 632 и 642 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договоры, в силу которых транспортное средство предоставляется за плату во временное владение и пользование с оказанием услуг по управлению судном и его технической эксплуатацией либо без оказания таких услуг, относятся к договорам аренды транспортного средства.

Согласно статье 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

В силу статьи 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок груза, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Таким образом, договор фрахтования по своей правовой природе является разновидностью договора аренды.

Учитывая изложенное, организация не вправе включить в расчет общей суммы вложений стоимость объектов основных средств, используемых для оказания услуг в соответствии с договором фрахтования судна на время (тайм-чартера), в целях применения льготы по налогу на прибыль организаций, установленной статьей 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11.

Вместе с тем из содержания статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 не усматривается ограничений на включение в расчет общей суммы вложений стоимости объектов основных средств, доходы и расходы от использования которых не учитываются для целей налогообложения прибыли, при этом отвечающих условиям и требованиям указанной статьи.

Заместитель председателя Комитета финансов

И.Н. Хафизова