Решение Самарского областного суда от 19 декабря 2017 г. N 3а-1177/2017 (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - бытовое обслуживание - объекты недвижимости - предприятия общественного питания)

Решение Самарского областного суда от 19 декабря 2017 г. N 3а-1177/2017

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1177/2017 по административному исковому заявлению ЗАО "А." о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год", утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14.11.2016 N 1907, установил:

ЗАО "А." обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании в части нормативно-правового акта, указав, что приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14.11.2016 г. N 1907 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2017 год".

В Перечень включены принадлежащие административному истцу объекты недвижимости:

- под пунктом N нежилое здание, с кадастровым номером N , площадью 887,3 кв. м., имеющее назначение - административно-бытовой корпус, расположенное по адресу: <адрес>,

- под пунктом N включено нежилое здание с кадастровым номером N , площадью 1 898,8 кв. м., имеющее назначение: производственное (промышленное) здание, расположенное по адресу: <адрес>.

Полагает, что является необоснованным включение указанных объектов в Перечень, поскольку они не могут быть отнесены к зданиям, в отношении которых осуществляется деловое, административное или иное коммерческое использование. Просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного истца С.А.В., действующий на основании доверенности от 20.06.2017 г. в судебном заседании поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении и пояснил, что административное здание является зданием заводоуправления. Деятельностью предприятия является изготовление битума, в связи с чем, данное здание используется в целях размещения сотрудников предприятия, осуществляющих производственную деятельность. На территории спорного здания находятся лаборатория по улучшению технологии материалов, а также столовая для сотрудников предприятия. Во втором здании расположено производство по изготовлению сэндвич панелей. Данное здание используется как заводоуправление, в нем также располагается лаборатория. Площадь офисных помещений в спорном здании составляет 4,6%, а бытовых и вспомогательных помещений около 12% от общей площади здания, следовательно более 80% площади используется под производство. Территории спорных объектов находятся под охраной.

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области Ш.Н.Г., действующая на основании доверенности от 31.10.2017 г. требования не признала, указав, что объекты были включены в Перечень в соответствии с назначением. Заявитель в адрес министерства с заявлением об исключении объектов из Перечня не обращался, в связи с чем, исключить объекты не представляется возможным. На сегодняшний день ГБУ "Р." направлено на проведение осмотра спорных зданий.

Прокурор С.Г.Ю. полагала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку спорные объекты недвижимости включены в Перечень министерства имущественных отношений необоснованно. Представленными актами осмотра, а также решением суда от 16.02.2017 г. подтверждается, что указанные объекты подлежат исключению из Перечня.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, прокурора, полагает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Положения части 6 указанной статьи гласят, что административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 года N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области N 1907 от 14.11.2016 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год (далее Перечень).

Данный приказ опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru - 24.11.2016 года, газете "Волжская коммуна" N 313 (29859) 24.11.2016, газете "Волжская коммуна" N 316 (29862) 29.11.2016 (продолжение), газете "Волжская коммуна" N 318 (29864) 30.11.2016 (продолжение).

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

Судом установлено, что в вышеуказанный перечень под пунктом N включено нежилое здание, с кадастровым номером N , площадью 887,3 кв. м., имеющее назначение - административно-бытовой корпус, расположенное по адресу: <адрес>, под пунктом N включено нежилое здание с кадастровым номером N , площадью 1 898,8 кв. м., имеющее назначение: производственное (промышленное) здание, расположенное по адресу: <адрес>.

Указанные объекты недвижимости принадлежит на праве собственности ЗАО "А.", что подтверждается копиями свидетельств о государственной регистрации права от 13.12.2010 г., а также выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 21.09.2017 г. /л.д. 26-33/.

Как пояснил представитель министерства имущественных отношений Самарской области в судебном заседании, объекты включены в Перечень на основании информации полученной из органов государственной регистрации, исходя из назначения данных объектов.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, принадлежащего истцу на праве собственности в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятия административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и основные признаки названных объектов налогообложения содержатся в пунктах 3, 4 статьи 378.2 НК РФ.

Административно-деловым центром признается, в частности, отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Под торговым центром (комплексом) понимается, в частности, отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях указанной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) может быть одновременно признано административно-деловым центром и торговым центром (комплексом).

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу) осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение) и фактического использования помещений.

Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что разрешенное использование земельного участка должно предусматривать размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (часть 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Таким органом в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года N 437 является Министерство экономического развития Российской Федерации.

Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" (действовавших на момент включения объектов, принадлежащих административному истцу, в оспариваемый Перечень) определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п. 1.2.5);

земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п. 1.2.7);

земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п. 1.2.9).

В силу п. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке, установленном Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России.

Постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 г. N 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Судом установлено и подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от 13.12.2010 г., выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 21.09.2017 г. а также техническим паспортом на здание, что объект недвижимости с кадастровым номером N , имеет назначение - нежилое здание, наименование: административно-бытовой корпус, площадью 887,3 кв. м., расположено по адресу: <адрес>.

Спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N , площадью 22 804 кв. м.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права от 10.06.2009 г., вышеуказанный земельный участок имеет категорию земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации административно-бытового корпуса и установки для приготовления битумных мастик /л.д.34/.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на нем объектов делового, административного, коммерческого использования, объектов бытового обслуживания, что является одним из предусмотренных п. 1 ст. 378.2 НК РФ условий отнесения объекта недвижимого имущества к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества.

Кроме того, решением Самарского областного суда от 16.02.2017 года по административному делу N по административному иску ЗАО "А." о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016 год", утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 г. N 3033, признан недействующим "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016 год", утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 г. N 3033 в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N , площадью 887,3 кв. м., расположенного по адресу: <адрес> со дня его принятии.

Вступившим в законную силу 22.03.2017 г., вышеуказанным решением суда, на основании акта осмотра от 06.02.2017 г., составленного кадастровым инженером ФИО1, установлено, что 46,7% площадей здания предназначено под офисы (кабинеты), согласно фотоматериалам в них располагаются различные службы предприятия, бытовые и вспомогательные площади составляют 36,5%, помещение столовой составляет 16,8% от всей площади зданий. Столовая организована для сотрудников предприятия. Земельный участок, на котором расположено спорное здание отнесен к зоне ПК-1, которая предназначена для размещения производственно-коммунальных объектов 1-2 класса вредности.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В силу вышеприведенной нормы процессуального законодательства, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда обязательны не только для сторон, участвующих в деле, но и для суда, рассматривающего спора.

Следовательно, вопросы, касающиеся соблюдения требований к порядку подготовки и принятия нормативного правового акта, не подлежат повторному исследованию судом при рассмотрении настоящего дела с учетом преюдициального значения указанного судебного решения.

Судом также установлено, что принадлежащий административному истцу объект с кадастровым номером N , имеет назначение - нежилое здание, наименование: производственный корпус, площадь 1 898,8 кв. м., расположен по адресу: <адрес>.

Вышеуказанное нежилое здание расположено на земельном участке, принадлежащем ЗАО "А.", с кадастровым номером N , площадью 5 235,00 кв. м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации нежилых помещений, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 29.06.2009 г. /л.д.35/, а также кадастровым паспортом земельного участка /л.д. 105-110/.

Из технического паспорта, составленного МП г.о. Тольятти " <данные изъяты>" на здание - производственный корпус, следует, что спорное здание 1976 года постройки, состоит из: литера А7 - склад, А8-цех, А9-склад, навес, А10 - цех, А11 - пристрой, А12 - пристрой, навес, крыльцо.

Суд принимает во внимание, что в соответствии с положениями части 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 9 данной статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативны акт.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункты 2 и 3 части 8 ст.213 КАС РФ.

Из представленных суду административным истцом акта осмотра спорного здания от 13 сентября 2017 года, составленного кадастровым инженером ФИО1 и приложенных к нему фотоматериалов следует, что в результате выхода кадастрового инженера на объект - здание, с кадастровым номером N , площадью 1 898,8 кв. м., расположенного на земельном участке с кадастровым номером N  (для эксплуатации нежилых помещений) установлено, что спорное здание представляет собой производственный корпус и используется для размещения производства по изготовлению сендвич-панелей. Офисные помещения 2 этажа составляют 87,6 кв. м. или 4,61% от общей площади здания, производственные и складские помещения составляют 1 548,6 кв. м. или 81,56%, бытовые и вспомогательные помещения - 262,6 кв. м., или 13,8%.

Доводы представителя административного истца о том, что все помещения в спорном здании используются сотрудниками предприятия, что следует, в том числе и из наименования помещений, ничем не опровергнуты.

Спорные нежилые здания находятся в едином производственном комплексе и предназначены для обслуживания производства.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ от 18.09.2017 г. основным видом деятельности ЗАО "А." является производство электрического и электронного оборудования для автотранспортных средств.

Здание расположено на охраняемой территории промышленного предприятия в окружении производственно-складских зданий.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений.

Суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости, находящихся на праве собственности у ЗАО "А." критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования истца в части необоснованности включения в Перечень спорных объектов, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании не действующим в оспариваемой части нормативно-правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечень произведено в целях налогообложения на 2017 год.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2017 год), признание отдельных его положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск ЗАО "А." удовлетворить.

Признать недействующим "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14.11.2016 г. N 1907, в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N , расположенного по адресу: <адрес> и под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N , расположенного по адресу: <адрес>, со дня его принятия.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Верховного Суда РФ через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 22.12.2017 г.