Решение Самарского областного суда от 22 февраля 2018 г. N 3а-692/2018 (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - налоговая база - объекты недвижимости)

Решение Самарского областного суда от 22 февраля 2018 г. N 3а-692/2018

Самарский областной суд рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-692/2018 года по административному иску П.В.М. к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033, установил:

П.В.М. обратился в Самарский областной суд административным иском к министерству имущественных отношений в котором просил признать недействующим пункт N "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033.

В обосновании требований административный истец указал, что приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год". Под пунктом N N в вышеуказанный перечень включено принадлежащее на праве собственности административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью 306,5 кв. м., этаж - 1, комнаты N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, расположенное по адресу: <адрес>. Включение указанного нежилого помещения в Перечень является незаконным, противоречащим нормам НК РФ, поскольку помещение не относится к объектам, обозначенным в подпунктах 1 и 2 п. 2, а также пунктах 3, 4 ст. 378.2 НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "помещение не относится к объектам, обозначенным в подпунктах 1 и 2 п. 1, а также пунктах 3, 4 ст. 378.2 НК РФ"

В указанном помещении отсутствуют помещения торгового назначения или бытового обслуживания.

Включение объекта недвижимости в Перечень возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. В связи с чем, просит административный иск удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности от 22.12.2017 года N N ФИО1 административный иск поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным выше.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, о причинах неявки не известил.

Прокурор полагает, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативно-правовой акт в оспариваемой части не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права административного истца, в части налогообложения, исходя из его кадастровой стоимости.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, полагает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. N 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению здания, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru - 30.11.2015 года.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

В вышеуказанный перечень под номером N включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью 306,5 кв. м., расположенный по адресу: <адрес>.

Указанное нежилое помещение принадлежит на праве собственности П.В.М. на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 08.11.2010 года N N, что подтверждается договором купли-продажи нежилого помещения от 08.11.2010 года N N, свидетельством о государственной регистрации права от 30.11.2010 года, выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 27.11.2017 года.

Указанное нежилое помещение расположено в административном здании, имеющим назначение: нежилое здание с кадастровым номером N, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 14.02.2018 года.

Земельный участок, на котором расположено здание, принадлежит ООО "Ж.", ООО "ДЭМ" на праве аренды по договору аренды от 17.08.2009 года N N. Земельный участок предоставлен для дальнейшей эксплуатации административного здания.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего истцу на праве общей долевой собственности, в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N, выписке и Единого государственного реестра недвижимости назначение нежилого помещения: нежилое помещение.

Из технического паспорта на нежилое помещение усматривается, что наименование нежилого помещения - АБК, расположено в четырехэтажном здании 1979 года постройки, общей площадью 306,5 кв. м., состоит из: парной, площадью 5,1 кв. м., предбанника, площадь 8,2 кв. м., душевой, площадью 5,3 кв. м., сан. узла, площадью 1,9 кв. м., 1,4 кв. м., 1,3 кв. м., 1,7 кв. м., раздевалки, площадью 8,0 кв. м., 8,5 кв. м., коридора, площадью 4,8 кв. м., тренажерного зала, площадью 26,4 кв. м., комнаты отдыха, площадью 22,4 кв. м., подсобного помещения, площадью 25,0 кв. м., теплоузла, площадью 26,1 кв. м., эл. щитовой, площадью 13,5 кв. м., спортзала, площадь 126,2 кв. м., л/клетки, площадь 14,0 кв. м., тамбура, площадью 6,7 кв. м.

01.09.2017 года между П.В.М. и ООО "С." заключен договор аренды нежилого помещения, арендатор будет использовать нежилое помещение под спортивный клуб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО "С." - деятельность в области спорта прочая.

Из заключения кадастрового инженера Н.Т.В. от 07.02.2018 года N N и приложенной к нему фототаблицы следует, что нежилое помещение находится на - 1 этаже, общей площадью 306,5 кв. м., в здании по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, ул. Карбышева, д. 2 А, и фактически используется: парная, площадью 5,10 кв. м. - парная, предбанник, площадью 8,20 кв. м. - предбанник, душевая, площадью 5,30 кв. м. - душевая, сан. узел, площадью 1,90 кв. м. - душевая, сан. узел, площадью 1,40 кв. м. - сан. узел, сан. узел, площадью 1,30 кв. м. - сан. узел, сан. узел, площадью 1,70 кв. м. - душевая, раздевалка, площадью 8,00 кв. м.- раздевалка, раздевалка, площадью 8,50 кв. м. - раздевалка, коридор, площадью 4,80 кв. м. - раздевалка, тренажерный зал, площадью 26,40 кв. м. - гимнастический зал, комната отдыха, площадью 22,40 кв. м. - зал единоборств, подсобное, площадью 25,00 кв. м. - зал тяжелой атлетики, теплоузел, площадью 26,10 кв. м. - теплоузел, электрощитовая, площадью 13,50 кв. м. - электрощитовая, спортзал, площадью 113,20 кв. м. - спортзал, выделенная зона, площадью 4,00 кв. м. - администратор, лестничная клетка, площадью 14,00 кв. м. - лестничная клетка, выделенная зона, площадью 9,00 кв. м. - тренерская комната, тамбур, площадью 6,70 кв. м. - тамбур. Объект исследования - нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенный в здании по адресу: <адрес>, является спортивным объектом. Процентное отношение площади административно-бытовых помещений к общей площади объекта составляет: площадь административных и бытовых помещений: 4 кв. м. (выделенная зона администратора) + 5,1 кв. м. (парная) + 8,20 кв. м. (предбанник), что составляет 5,64% от общей площади объекта (306,5 кв. м.).

Таким образом, спорное помещение в настоящее время фактически используется как спортивный объект, что подтверждается материалами дела.

Доказательств фактического использования помещения в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов не представлено.

Суд принимает во внимание, что в соответствии с положениями ч. 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 данной статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный акт.

Таким образом, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности П.В.М. критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования истца в части необоснованности включения в Перечень спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативно-правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечень произведены в целях налогообложения на 2016 год, обязанность по уплате налога сохраняется.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2016 г.), признание отдельных его положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 208-215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск П.В.М. к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 года N 3033 удовлетворить.

Признать недействующим "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30.11.2015 N 3033, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, со дня его принятия.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Верховного Суда Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.