Решение Самарского областного суда от 21 ноября 2018 г. N 3а-1662/2018 (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - налоговая база - бытовое обслуживание)

Решение Самарского областного суда от 21 ноября 2018 г. N 3а-1662/2018

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1662/2018 по административному исковому заявлению Ф.А.А., Ч.Д.М. о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, установил:

Ф.А.А., Ч.Д.М. обратились в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просят признать недействующими со дня их принятия:

- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года N 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года N 3265;

- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907;

- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647.

В обоснование заявленных требований административные истцы указали, что под названными пунктами в Перечни включено принадлежащее им на праве долевой собственности нежилое помещение с кадастровым номером N, не подпадающее под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку оно не является офисным, в нем не располагаются торговые объекты, объекты бытового обслуживания или общественного питания. Помещение расположено в здании гаражного кооператива и используется как склад.

В судебном заседании представитель административных истцов Ч.В.М., действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области Ш.Н.Г., действующая на основании доверенности, пояснила, что спорное помещение включено в Перечни на 2016,2017,2018 г.г. на основании п.п. 1 п. 1, п. 3 ст. 378.2 НК РФ, как помещение, которое может быть использовано в качестве административного. По результатам проверки фактического использования помещения министерством будет решаться вопрос об исключении помещения из Перечней.

Выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора С.Г.Ю., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" от 6 октября 1999 N 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области N 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 30 ноября 2015 года N 3033, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год. В указанный приказ внесены изменения приказом министерства от 25 декабря 2015 года N 3265, которым Перечень дополнен.

- от 14 ноября 2016 года N 1907 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год;

- от 18 октября 2017 года N 1647, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год.

Оспариваемые приказы изданы в установленных законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В указанные Перечни на 2016, 2017 и 2018 гг. включено нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью 511, 20 кв. м, расположенное по адресу: <адрес>.

Из материалов дела следует, что собственниками нежилого помещения (по доле) являются Ф.А.А. и Ч.Д.М., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 13.11.2012 г., выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 28.09.2018 г.

С наличием оснований для включения спорного нежилого помещения в Перечни объектов на 2016, 2017, 2018 гг. суд не может согласиться.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Как следует из материалов дела, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью 511,2 кв. м, имеет наименование и назначение: "нежилое помещение", данные о виде его разрешенного использования отсутствуют.

Согласно технической документации - экспликации к техническому паспорту на спорное нежилое помещение, оно включает в себя помещения, имеющие назначение: хозблок, сан. узел, склады, тамбур, туалет, кабинет, душевая, бытовка, кладовая, лестничная клетка.

Нежилое помещение расположено в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером N, площадью 33 103, 8 кв. м, имеющем назначение: "нежилое здание" и наименование: "ГСК-131", год завершения строительства 2003.

Сведения о земельном участке, на котором расположено указанное нежилое здание, в выписке из ЕГРН на здание, отсутствуют.

Вместе с тем, согласно выписке из ЕГРН от 01.10.2018 г. земельный участок, расположенный в кадастровом квартале N по адресу: <адрес>, имеет вид разрешенного использования: "под строительство кооперативного гаража-стоянки на 878 м/мест".

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета наименование и назначение спорного нежилого помещения, как и здания, в котором оно расположено, не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений п.п. 1, 2 п. 1 и п. 3 ст. 378.2 НК РФ, так как не предусматривают размещение административно-деловых и торговых центров, офисов и торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем требовалось установление фактического использования нежилого помещения.

Однако, мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером N на момент формирования и утверждения Перечней на 2016, 2017, 2018 гг. не проводилось.

По вопросу об определении вида фактического использования объекта недвижимости 26.09.2018 г. Ч.Д.М. обратился в министерство имущественных отношений Самарской области с заявлением.

По результатам проведенного уполномоченной организацией ГБУ СО "Центр размещения рекламы" осмотра составлен акт от 29.10.2018 г.

Как видно из акта, спорное помещение расположено на земельном участке с кадастровым номером N разрешенным использованием - под строительство кооперативного гаража-стоянки на 878 м/мест, включает в себя помещения 1 и 2 уровней фактическим использованием: склады, серверная, санузлы, комната приема пищи, лестницы, тамбур.

Согласно уведомлению от 13.11.2018 г. министерством имущественных отношений принято решение об определении вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером N как объекта складского назначения.

Таким образом, исследованные доказательства, не подтверждают предназначение либо использование спорного помещения в целях, предусмотренных ст. 376.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения принадлежащего административным истцам нежилого помещения с кадастровым номером N в Перечни объектов недвижимого имущества на 2016, 2017 и 2018 гг. и полагает, что нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы административных истцов, возлагая на них обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административных истцов будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия.

На основании изложенного, заявленные Ф.А.А. и Ч.Д.М. требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

Административный иск Ф.А.А. и Ч.Д.М. удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года N 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года N 3265, в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907 в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по тому же адресу;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647 в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по тому же адресу.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 26.11.2018 г.