Решение Самарского областного суда от 25 января 2019 г. N 3а-57/2019 (ключевые темы: нежилые помещения - бытовое обслуживание - предприятия общественного питания - кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости)

Решение Самарского областного суда от 25 января 2019 г. N 3а-57/2019

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-57/2019 по административному исковому заявлению Ц.Ю.В. о признании недействующими нормативных правовых актов в части, установил:

Ц.Ю.В. обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, а также Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N.

Требования обоснованы тем, что принадлежащее административному истцу на праве собственности вышеуказанное нежилое помещение необоснованно включено в названные Перечни, поскольку оно не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный объект является гаражным боксом, расположен на втором этаже здания и не является административным, деловым или офисным объектом, объектом торговли, общественного питания или бытового обслуживания. Здание, в котором расположен этот бокс, является обособленным. Технический паспорт этого здания не позволяет определить состав помещений зданий поз. А4А6. Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц и нарушает права и законные интересы административного истца.

Представитель административного истца по доверенности Х.Ю.А. в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в её отсутствие.

Представитель Министерства имущественных отношений Самарской области З.Е.В. заявленные требования не признала и указала, что нежилое помещение включено в Перечни в связи с тем, что оно расположено в торгово-офисном здании с кадастровым номером N, также включенном в Перечень.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования Ц.Ю.В. подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования следует удовлетворить.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" от 6 октября 1999 N 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 14 ноября 2016 года N 1907 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2017 год, в пункт N которого включено нежилое помещение с кадастровым номером N.

Это же помещение включено и в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2018 год, утверждённый приказом министерства от 18 октября 2017 года N 1647 (пункт N ).

Приказ министерства от 14 ноября 2016 года N 1907 официально опубликован в изданиях "Волжская коммуна", N 313 (29859), 24.11.2016, на официальном сайта Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 24.11.2016, в издании "Волжская коммуна", N 316 (29862), 29.11.2016 (продолжение), в издании "Волжская коммуна", N 318 (29864), 30.11.2016 (продолжение).

Приказ министерства от 18 октября 2017 года N 1647 опубликован в изданиях "Волжская коммуна", N 281 (30176), 31.10.2017 (Приказ, приложение (пп. 1-90)),"Волжская коммуна", N 283 (30178), 01.11.2017 (Приложение (пп. 91-16435)), "Волжская коммуна", N 285 (30180), 02.11.2017 (Приложение (пп. 16436-20775)), "Волжская коммуна", N 297 (30192), 16.11.2017 (Приложение (пп. 20776-34378)).

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что Ц.Ю.В. на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером N площадью 17,6 кв. м, расположенное по адресу: <адрес>.

Указанное помещение расположено в нежилом здании с кадастровым номером N площадью 15 908 кв. м, имеющем назначение: нежилое здание, наименование: торгово-офисные здания поз. А4, А6 и наземно-подземный гараж (автостоянка) поз. А5 с инженерно-техническим обеспечением.

Вышеуказанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N  (единое землепользование) площадью 32 808 кв. м. Разрешенное использование земельного участка: для строительства жилого комплекса, состоящего из жилых домов поз. NN 4, 5, 6 со встроенно-пристроенными помещениями торгового и социально-бытового назначения торгово-офисных зданий поз. А4, А6 и наземно-подземного гаража (автостоянки) поз. А5 - однозначно не свидетельствует о размещении на нём объектов офисного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Данный вид разрешенного использования соответствует коду 2.0 "Жилая застройка", включая в себя, в том числе код 2.7.1 "Объекты гаражного назначения", и не совпадает с кодами 4.1 "Деловое управление", 4.2 "Объекты торговли", 3.3 "Бытовое обслуживание", 4.6 "Общественное питание" Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утверждённого приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, то есть не соответствует необходимым критериям, установленным названными выше нормами регионального и федерального законодательства, позволяющими отнести нежилое помещение с кадастровым номером N расположенное в здании с кадастровым номером N, к объектам делового, коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания или бытового обслуживания.

Осмотр нежилого помещения на момент включения его в Перечни административным ответчиком не производился.

Из представленного административным истцом заключения кадастрового инженера ФИО1 от 19 ноября 2018 года следует, что нежилое помещение с кадастровым номером N предназначено и фактически используется для стоянки и хранения автомобиля и используется собственником исключительно в указанных целях.

Основанием для включения нежилого помещения в Перечни явилось расположение этого объекта недвижимости в здании, имеющем наименование: торгово-офисные здания поз. А4, А6 и наземно-подземный гараж (автостоянка) поз. А5 с инженерно-техническим обеспечением.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение нежилых помещений к Перечню объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется исходя из назначения нежилого помещения в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривающего размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо из их фактического использования в указанных целях.

Аналогичный принцип определения назначения нежилого помещения установлен законом при исчислении его площади в здании, признаваемом деловым или торговым центром.

Таким образом, само по себе наименование здания не являлось основанием для отнесения находящегося в нём нежилого помещения к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Здание с кадастровым номером N имеет назначение: нежилое здание. Наименование здания: торгово-офисные здания поз. А4, А6 и наземно-подземный гараж (автостоянка) поз. А5 с инженерно-техническим обеспечением - подразумевает размещение в нём не только торгово-офисных помещений, но и надземных и подземных гаражей. По сведениям технического паспорта здания в нём располагаются автостоянки, вспомогательные и технические помещения, нежилые помещения, боксы, кабинет (площадью 15,0 кв. м). Офисные, торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания в нём отсутствуют, фактическое использование здания министерством не проверялось.

Нежилое помещение с кадастровым номером N, включенное в Перечни, имеет и назначение, и наименование: нежилое помещение, и под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания не предназначено и используются собственником по его назначению как бокс для хранения автомобиля. Доказательства использования нежилого помещения в качестве офисных объектов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, административным ответчиком не предоставлено.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что включенное в Перечни нежилое помещение не соответствуют критериям административно-деловых или торговых объектов по смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим требования административного истца о признании недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907 в части включения в него

под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, а также Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2017, 2018 год), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

Требования Ц.Ю.В. удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, со дня принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647, в части включения в него под пунктом N нежилого помещения с кадастровым номером N, со дня принятия.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.