Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 20 декабря 2012 г. N 07-19/32057 "Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц"

Вопрос N 1:

Я участвовала в долевом строительстве с 2006 года, а в том (2011) году только получила свидетельство на право собственности. Теперь я рассчитываю имущественный вычет, исходя из 2-х миллионов, за три последних года?

Ответ:

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, удостоверяющий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает не ранее, чем за тот налоговый период, в котором:

- была осуществлена регистрация права при приобретении квартиры по договору купли-продажи,

- был подписан акт приема-передачи квартиры в случае приобретения квартиры в строящемся доме.

Перенос представления права на предоставление имущественного налогового вычета на налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором возникло право собственности на приобретенный или построенный жилой объект, действующим законодательством не предусмотрен.

Поскольку в рассматриваемой ситуации свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011 год и последующие годы вне зависимости от того, что договор о долевом участии в строительстве заключен в 2006 году.

Вопрос N 2: В 2011 году была совершена сделка купли-продажи квартиры. Указанная сделка была совершена между близкими родственниками (1/2 принадлежала матери покупателя, 1/2 дяде покупателя). Имеет ли право покупатель получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в 2012 году?

Ответ:

Нет. Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что сделка совершена между лицами, признаваемыми в 2011 году взаимозависимыми, имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации не применяется.

Отметим, что с 1 января 2012 года взаимозависимость лиц определяется в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

В частности, подпунктом 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Поскольку Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ, которым данная статья введена в Налоговый кодекс РФ, прямо не предусмотрено, что ее действие имеет обратную силу, положения данной статьи при предоставлении имущественного налогового вычета распространяются на сделки купли-продажи жилых домов, квартир, комнат или доли в них, совершенные после 1 января 2012 года.

Вопрос N 3: В течение 2011 года была продана одна квартира, находившаяся в собственности менее трех лет, и была куплена другая квартира. То есть, обе сделки состоялись в одном налоговом периоде. Можно ли одновременно воспользоваться имущественными вычетами по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

К таким доходам, в частности, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком но договорам купли-продажи. Сумма дохода, полученного по договору купли-продажи недвижимого имущества, в частности, квартиры, определяется, исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре купли-продажи.

При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1000000 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб.

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал квартиру и приобрел новую квартиру, то он вправе воспользоваться как имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, так и имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением новой квартиры, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при условии, что ранее данным имущественным налоговым вычетом не пользовался.

Вопрос N 4: Какими документами подтверждается право на имущественный налоговый вычет, если квартира приобретена на вторичном рынке жилья в 2011 году, о чем свидетельствует договор купли-продажи и передаточный акт от декабря 2011 года, а свидетельство о праве собственности получено в 2012 году.

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

То есть, приведенный абзац содержит перечень документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир (комнат) или долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату) или долей в них в строящемся доме.

Документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры на вторичном рынке жилья по договору купли-продажи, является документ, удостоверяющий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку в рассматриваемом примере квартира была приобретена в существующем доме и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2012 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2012 год и последующие годы вне зависимости от того, что договор купли-продажи квартиры и передаточный акт датированы 2011 годом.

Вопрос N 5: Можно ли получить имущественный налоговый вычет по расходам на перестройку и отделку квартиры, приобретенной на первичном либо вторичном рынке жилья?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере, фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) или доли (долей) в них без отделки.

Производство отделочных работ включает в себя производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных работ, устройство покрытий полов и облицовку стен.

Помимо расходов на указанные работы, в фактические расходы на новое строительство квартиры для предоставления имущественного налогового вычета включаются затраты на приобретение отделочных материалов. Включение указанных расходов возможно в случае, если отделочные работы проводятся самим налогоплательщиком либо по договору на выполнение таких работ с подрядной организацией.

Расходы, которые не поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются (например, расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку и установку санфаянса и иного оборудования).

Вопрос N 6: В сентябре 2012 была приобретена квартира стоимостью 3200000 руб. Каков будет размер имущественного вычета на указанную сумму? Возможно ли получить сумму вычета в одном налоговом периоде? Когда необходимо представить налоговую декларацию в налоговый орган для получения вычета?

Ответ:

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ), налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

По смыслу положений п.п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.

Согласно положениям абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.

Воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части расходов на приобретение жилья в полном объеме возможно в том случае, если доходы налогоплательщика в налоговом периоде (в 2012 году) равны или более 2000000 руб. Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, если налогоплательщиком приобретена в 2012 году квартира стоимостью 3200000 руб., то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактических расходов на приобретение квартиры, но не более установленного ограничения в 2000000 руб.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по приобретенной в 2012 г. квартире при представлении в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода 2012 г. с приложением подтверждающих документов в размере фактических расходов на приобретение квартиры, но не более установленного ограничения в 2000000 руб.

Вопрос N 7: Российская компания приглашает иностранного артиста (Великобритания). Нужно ли удерживать НДФЛ с гонорара артиста?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, неявляющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Вознаграждение, причитающееся физическому лицу по договору, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выплате доходов физическому лицу организация, являясь налоговым агентом, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, неявляющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.

Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Статьей 17 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 установлено, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в Великобритании в качестве работника искусств, такого как артист театра, кино, радио или телевидения или музыкант, или в качестве спортсмена от его личной деятельности может облагаться налогом в РФ.

Таким образом, российская организация, являющаяся в данном случае налоговым агентом, при выплате доходов приглашенным артистам должна удержать налог по ставке 30% с суммы полученного гонорара (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пункт 5 ст. 226 НК РФ устанавливает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

В этом случае, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в размере полученного гонорара.

Вопрос N 8: Женщина работающая, несостоящая в браке имеет детей в возрасте 22 и 17 лет. Получает пенсию по потере кормильца на второго ребенка. Имеет ли она право получить стандартный вычет на второго ребенка в двойном размере.

Ответ:

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 г. стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида до 18 лет и учащегося ребенка-инвалида до 24 лет.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Учитывая, что налогоплательщик является единственным родителем, стандартный налоговый вычет на второго ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода в двойном размере, независимо от возраста старшего ребенка.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вопрос N 9: В октябре 2012 года супругами по ипотеке приобретена в совместную собственность квартира. Какие имущественные налоговые вычеты возможно получить, и когда возможно предоставить налоговую декларацию для получения вычетов?

Ответ:

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Если ипотечный кредит фактически использован на приобретение квартиры, по расходам на приобретение которой был предоставлен имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе также получить имущественный налоговый вычет в части расходов на погашение процентов по данному ипотечному кредиту. При этом в составе имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически уплаченных процентов, начиная с даты их уплаты.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Положениями абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением (например: 0% и 100%, 20% и 80% и т.п.).

Согласно положениям абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, обязан вместе с налоговой декларацией представить в налоговые органы оба указанных выше заявления.

Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представления в налоговые органы одним из совладельцев не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.

Соглашение или заявление о распределении имущественного налогового вычета, составленное собственниками имущества, следует представить в налоговый орган каждому из совладельцев, претендующих на использование вычета.

Поскольку право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика в соответствии с вышеуказанными положениями статьи 220 Кодекса должно подтверждаться правоустанавливающими документами, до получения таких документов право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.

Так как в вопросе указано, что право собственности на квартиру возникло в 2012 году, супруги вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета за 2012 год, представив в 2013 году в налоговый орган по месту жительства декларации по форме 3-НДФЛ за 2012 год.

В том случае, если сумма имущественного налогового вычета не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за 2012 год, неиспользованный остаток вычета, как следует из абзаца 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщики вправе применить при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговые периоды, следующие за периодом, в котором возникло право на получение вычета до полного исчерпания суммы такого вычета.

Вопрос N 10: Разъясните, пожалуйста, каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя, в том числе при покупке квартиры?

Ответ:

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанных объектов недвижимости.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2-х млн руб. (с 1 января 2008 г.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также копии перечисленных выше документов.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению указанного выше имущества.

В случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

Вопрос N 11: Подскажите, пожалуйста, какие льготы имеет мать-одиночка при вычете налога с доходов физических лиц? Какая сумма не будет облагаться налогом, если у меня один несовершеннолетний ребенок?

Ответ:

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Термин "единственный родитель" в новой редакции Кодекса, действующей с 1 января 2012 г., законодателем не установлен, не был он установлен и в предыдущих редакциях.

Вместе с тем, как подчеркнуто в Письме ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@, упоминание о единственном родителе имеется в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей", в ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве", в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации". Однако, положения приведенных нормативно-правовых актов никак не расшифровывают это понятие.

В Письме ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@ разъясняется следующее: очевидным является то, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя. Исходя из этого обстоятельства, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, то есть в выданном органами загса свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Таким образом, мать-одиночка является единственным родителем, а ежемесячный стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется в размере 2800 руб. (1400 х 2).

При этом следует учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вопрос N 12: В каком размере будет предоставляться стандартный налоговый вычет на детей в 2012 году при условии, что уплачиваются алименты на содержание двух детей от первого брака и имеются двое детей от второго брака?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок.

Исходя из приведенного примера, в случае, если все четыре ребенка несовершеннолетние, стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: на содержание первого и второго ребенка вычет предоставляется в размере 2800 руб. (по 1400 руб. на каждого), на содержание третьего и четвертого ребенка - 6000 руб. (по 3000 руб. на каждого).

Подтвердить очередность детей налогоплательщик должен путем представления копий свидетельств о рождении всех четырех детей.

Для подтверждения права на получение стандартного вычета на детей, рожденных в предыдущем браке и проживающих отдельно от налогоплательщика (с бывшим супругом), налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его участие в обеспечении ребенка: соглашение об уплате алиментов и (или) исполнительный лист, судебный приказ о взыскании алиментов, документы, подтверждающие факт уплаты алиментов.

Вопрос N 13: Положена ли родителям льгота по НДФЛ при оплате обучения дочери-студентки, которая вышла замуж и сменила фамилию?

Ответ:

Вне зависимости от того, вышла ли дочь замуж, поменяла фамилию или самостоятельно себя содержит, родители имеют право на получение стандартного налогового вычета на ребенка. Если дочь является учащейся очной формы обучения, ее родители вправе получать указанный вычет до тех пор, пока дочери не исполнится 24 года (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вопрос N 14: Возможно ли получить имущественный налоговый вычет в случае продажи машино-места (места на автопарковке), которое находится в собственности у физического лица, и какой будет размер?

Ответ:

Из рассматриваемого вопроса следует, что машино-место находилось в собственности налогоплательщика, однако не указан период владения этим имуществом.

В случае продажи машино-места следует иметь ввиду, что согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за соответствующий налоговый период при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик - физическое лицо при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но непревышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но непревышающих в целом 250000 руб.

К иному имуществу, в частности, могут быть отнесены и машино-места. При этом, если машино-место находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер имущественного налогового вычета не может превышать 250000 руб.

Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вопрос N 15: Ответьте, пожалуйста, на мой вопрос по стандартному налоговому вычету: Какой полагается вычет опекуну, если он состоит в браке? (т.е. если опекаемый находится в браке вычет удваивается или нет) и до скольки лет предоставляется вычет на опекаемого?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 145 Семейного кодекса Российской Федерации опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет, установленный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

За исключением вышеперечисленных условий, Налоговый кодекс РФ не устанавливает иных ограничений для получения налогоплательщиком стандартного вычета в отношении ребенка (в том числе усыновленного, находящегося под опекой (попечительством). Соответственно, родитель (в том числе опекун) вправе заявить вычет и в том случае, если ребенок (в том числе опекаемый) имеет собственные доходы (например, получает стипендию) или же изменяет фамилию (например, при вступлении в брак).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

В соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей. Следовательно, для использования права опекуна на стандартный налоговый вычет в двойном размере ему необходимо представить письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном.

Из положений НК РФ следует, что налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. Если опекун или попечитель вступает в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям.

Пресс-служба УФНС России по Приморскому краю