Вопрос: Суммируется ли стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида с детским вычетом (3000 руб.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.)

У работника, имеющего на иждивении ребенка-инвалида, по счету это четвертый ребенок в семье. В июле 2023 года работник принес справку, в которой говорится, что ребенку установлена инвалидность 13.02.2023. В каком размере с февраля 2023 года на этого ребенка необходимо предоставить вычеты: 12 000 руб. или 15 000 руб. (3000 руб. + 12 000 руб.)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стандартный налоговый вычет с февраля 2023 года на ребенка-инвалида предоставляется в размере 15 000 рублей (3000 рублей "детский вычет" + 12 000 рублей "вычет по инвалидности").

Обоснование вывода:

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за каждый месяц налогового периода. Указанный налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляется в следующих размерах:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 1400 рублей - на второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок является ребенком-инвалидом.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (второй абзац п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычет на каждого ребенка можно применять до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста 18 лет (независимо от того, учится он или нет) (смотрите также абзац восемнадцатый подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфин России от 06.10.2021 N 03-04-05/80731). Вместе с тем возникает вопрос о сумме, в которой вычет должен предоставляться родителям ребенка-инвалида.

Президиум Верховного Суда РФ в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений главы 23 "НДФЛ", по рассматриваемой проблеме закрепил следующую правовую позицию (смотрите п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, далее - Обзор ВС РФ): "По буквальному содержанию подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм".

Правовые позиции Президиума ВС РФ, изложенные в обзорах законодательства и судебной практики, а также в принятых по конкретному делу судебных постановлениях, предполагаются обязательными для судов, что должно обеспечить единообразие в толковании и применении норм права и формирование единой судебной практики. В связи с этим, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию. Мнение ВС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию.

Более того, в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 разъяснено, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).

Следовательно, точка зрения ВС РФ, изложенная в п. 14 Обзора ВС РФ, была принята представителями ФНС России и направлена для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам (письмо ФНС РФ от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@).

Отметим, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, учитывая позицию Президиума ВС РФ, полагаем, что стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида должен суммироваться с "детским вычетом" и предоставляться налогоплательщику в размере 15 000 рублей ежемесячно (3000 рублей "детский вычет" + 12 000 рублей "вычет по инвалидности").

К сведению:

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем положено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом полагающихся вычетов (смотрите также письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-05/33235).

Ответим, что ответственности за непредоставление или неполное предоставление налоговым агентом стандартных налоговых вычетов физическим лицам НК РФ не предусматривает. То есть если по каким-то причинам налоговый агент не предоставил физическому лицу вычет на ребенка-инвалида за тот или иной период, основания для применения к нему каких-либо видов санкций отсутствуют.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Алексеев Никита

Ответ прошел контроль качества

30 июля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.