Вопрос: Необходимость представления уведомления о КИК (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

Четыре физических лица владели контролируемой иностранной компанией - компанией на Мальте. В 2023 году компания была продана гражданину Испании. Была сдана отчетность, связанная с прекращением участия в контролируемой иностранной компании - "Уведомление об участии в КИК".

Нужно ли участникам в 2024 году подавать ежегодную отчетность "Уведомление о КИК" за 2022 год, когда компания еще принадлежала данным участникам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если в анализируемой ситуации решение о распределении прибыли до даты продажи организации не принималось, то у лиц - владельцев КИК не возникает обязанность по представлению уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год.

Если же до даты продажи организации такое решение за 2022 год принималось, то владельцы КИК признают соответствующий доход в 2023 году и представляют уведомления за 2022 год.

Обоснование позиции:

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, которые являются контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (далее - КИК), обязаны уведомлять налоговые органы о КИК (подп. 3 п. 3.1 ст. 23, подп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Для возникновения данной обязанности не важен факт получения КИК прибыли и (или) признания контролирующим лицом соответствующего дохода при расчете своих налоговых обязательств (смотрите определение ВС РФ от 12.12.2018 N 305-КГ18-20434 по делу N А40178867/2017).

Таким образом, в общем случае физлицо - налоговый резидент РФ ежегодно представляет в налоговый орган Уведомление о КИК (пока физлицо признается налоговым резидентом РФ и одновременно признается контролирующим лицом иностранной организации) (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Представляется Уведомление налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

НК РФ не содержит прямых норм об освобождении контролирующего лица от подачи Уведомления в случае ее продажи до конкретной даты (например, до 31 декабря текущего календарного года).

При этом исходя из п. 3 ст. 25.15 НК РФ проверка статуса налогоплательщика как контролирующего лица осуществляется в целях определения обязанности по учету в доходах прибыли КИК по состоянию на следующие даты (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957):

- на дату решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом, по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК,

или

- на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК, если решение о распределении прибыли не было принято.

В соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации.

Следовательно, в общем порядке для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам 2022 финансового года датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2023 года.

Значит, если на 31 декабря 2023 года налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК, то он обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20 марта 2024 года (смотрите письма Минфина России от 03.07.2017 N 03-04-05/41825, от 20.10.2016 N 03-12-12/2/61064, от 03.09.2015 N 03-04-08/50752).

Как мы поняли, в рассматриваемом случае на 31 декабря 2023 года налогоплательщики уже не признаются контролирующими лицами КИК по причине ее продажи. В этой связи можно предположить, что и Уведомление за 2022 год им представлять не требуется.

В пользу такого мнения свидетельствуют и другие разъяснения финансового ведомства.

Так, в письмах Минфина России от 31.03.2017 N 03-12-12/2/18859, от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15510, от 26.06.2018 N 03-12-12/2/44046, от 21.11.2016 N 03-12-12/2/68598, п. 14 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 говорится, что если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (ликвидации) до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, а также не представляется Уведомление.

Но ввиду отсутствия прямых, однозначных норм в НК РФ мы не можем исключить претензии налогового органа, который может трактовать разъяснения Минфина России следующим образом: Уведомление о КИК за 2022 год, в котором отражаются данные отчетности за 2022 финансовый год, должно быть представлено контролирующим лицом в обычном порядке (до 20.04.2024). А данные финансовой отчетности за 2023 год, на конец которого физлица уже утратили контроль, не учитываются при налогообложении указанных лиц, поэтому они не должны представлять Уведомление о КИК за 2023 год (смотрите также материал: Вопрос: Представление Уведомления о КИК при прекращении участия контролирующего лица; в случае обнаружения ошибок в финансовой отчетности КИК за период, прибыль (убыток) за который уже признан в доходах контролирующего лица (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)).

Учитывая изложенное, полагаем, что если в анализируемой ситуации решение о распределении прибыли до даты продажи организации не принималось, то у лиц - владельцев КИК не возникает обязанность по представлению Уведомления за 2022 год, поскольку на 31.12.2023 они не имеют статуса контролирующего лица (п. 3 ст. 25.15 НК РФ).

Если же до даты продажи организации такое решение за 2022 год принималось, то владельцы КИК признают соответствующий доход в 2023 году (п. 1.1 ст. 223 НК РФ), в связи с чем у них возникает необходимость представить Уведомление за 2022 год.

Напомним также о праве обратиться за разъяснениями в Минфин России и/или в налоговый орган. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

4 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.