Вопрос: Может ли самозанятый быть учредителем и директором ООО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

Может ли физическое лицо одновременно быть учредителем в ООО и самозанятым по одному и тому же виду деятельности? Может ли быть одновременно и генеральным директором, и самозанятым?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Гражданин может работать в качестве самозанятого (плательщика налога на профдоход), являясь одновременно учредителем и генеральным директором ООО (при условии соблюдения ограничений, установленных Законом N 422-ФЗ).

Обоснование вывода:

Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Профессиональный доход - это доход физических лиц (в том числе ИП) от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Плательщиками НПД признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), добровольно перешедшие на указанный налоговый режим (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД), освобождены от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Существуют определенные ограничения для применения режима НПД исходя из видов осуществляемой деятельности, а также из некоторых других критериев (подробнее смотрите в части 2 ст. 4, части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). В частности, в соответствии с п. 8 части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом обложения налогом на профессиональный доход доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

С учетом указанных положений выполнение гражданином обязанностей генерального директора по трудовому договору с ООО не препятствует деятельности этого же лица в качестве самозанятого, но только при условии, что заказчик и работодатель не совпадают в одном лице (в случае совпадения сотрудничество возможно, но получаемые доходы будут облагаться не в рамках НПД, а по общим правилам (НДФЛ 13%, заказчик - налоговый агент, страховые взносы), п. 8 части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, письма ФНС от 28 августа 2019 г. N СД-4-3/17127@, от 14 марта 2019 г. N АС-17-3/56, письмо Минфина России от 21 июня 2022 г. N 03-11-11/58750). То есть услуги в качестве самозанятого могут оказываться третьим лицам, но не тому же самому ООО, в котором гражданин является генеральным директором (для которого одновременно ООО является работодателем).

Аналогичным образом то обстоятельство, что самозанятый является учредителем общества с ограниченной ответственностью, применению данного специального налогового режима не препятствует (при условии соблюдения ограничений, установленных Законом N 422-ФЗ). Смотрите также разъяснения ФНС России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

8 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.