Вопрос: Стоимость подарка сотруднику превышает 3000 рублей. Договор не заключается. Каковы риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

У сотрудника трое детей. К Новому году ему вручили в один день три одинаковых подарка стоимостью по 3000 рублей, всего на сумму 9000 рублей. Будет оформлен акт о вручение. Договоры дарения оформляться не будут.

Является ли это нарушением пп. 1, 2 ст. 574 ГК РФ? Какие налоговые и административные последствия возникают?

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В силу п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Ст. 574 ГК РФ содержит специальные требования к форме договора дарения. В частности, п. 2 данной статьи предусматривает, что в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Если договор дарения в этой ситуации будет совершен устно, то такой договор является ничтожным.

В силу п. 2 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность. В отличие от оспоримой сделки, которая может быть признана недействительной в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка), ничтожная сделка недействительна независимо от такого признания (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Таким образом, в отсутствие договора правовых последствий в виде дарения не возникает (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

В части гражданско-правовых последствий ничтожность сделки влечет возможность обратиться в суд с иском о применении последствий ее ничтожности (п. 3 ст. 166 ГК РФ). Верховный Суд Российской Федерации в п. 78 постановления от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указал, что согласно абзацу первому п. 3 ст. 166 ГК РФ требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки вправе предъявить сторона сделки, а в предусмотренных законом случаях также иное лицо. Исходя из системного толкования п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 166 и п. 2 ст. 168 ГК РФ иск лица, не являющегося стороной ничтожной сделки, о применении последствий ее недействительности может также быть удовлетворен, если гражданским законодательством не установлен иной способ защиты права этого лица и его защита возможна лишь путем применения последствий недействительности ничтожной сделки. В исковом заявлении такого лица должно быть указано право (законный интерес), защита которого будет обеспечена в результате возврата каждой из сторон всего полученного по сделке (о сроке исковой давности смотрите п. 101 данного постановления).

Правоотношения, связанные с заключением и исполнением договора дарения, являются предметом регулирования гражданского законодательства и не регулируются административными нормами, в связи с чем административных последствий несоблюдения письменной формы договора законодательство РФ не предусматривает.

Возможными последствиями несоблюдения письменной формы договора дарения является возложение на организацию обязанности по оплате страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за рядом исключений) в рамках трудовых отношений и по отдельным гражданско-правовым договорам. При этом не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Минфин РФ разъяснял, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает (письмо Минфина России от 15 октября 2021 г. N 03-01-10/83519, письмо Минфина России от 15 февраля 2021 г. N 03-15-06/10032). Из данных разъяснений следует, что освобождение от уплаты страховых взносов возможно при наличии договора дарения.

Если письменная форма договора не соблюдена, это, по нашему мнению, создает риски при неначислении страховых взносов на стоимость выданных сотрудникам подарков (пп. 1, 7 ст. 421 НК РФ), поскольку в таком случае налоговый орган сможет исходить из того, что подарки выдавались в рамках трудовых отношений.

Также передача подарков сотруднику подлежит налогообложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится и оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При дарении подарков происходит безвозмездная передача в собственность физического лица имущества (ст. 572 ГК РФ). Таким образом, у одаряемых возникает доход в натуральной форме.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде подарков от организаций и ИП, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций.

Заметим, в письме Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300 специалисты финансового ведомства исходили из того, что для применения п. 28 ст. 217 НК РФ необходимо надлежащее документальное оформление дарения с позиции гражданского законодательства (смотрите также письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292). Таким образом, в отсутствие письменного договора нельзя исключить риск претензий налогового органа по вопросу уменьшения налоговой базы по НДФЛ на необлагаемую сумму 4000 руб. ввиду отсутствия документального подтверждения дарения*(1).

Вместе с тем оформление дарения актом приема-передачи при определенных условиях также может быть признано соблюдением письменной формы договора.

Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Таким образом, наименование документа не имеет значения для его квалификации в качестве договора, так как требования об определенном наименовании документа законодательство не содержит.

В силу п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Для договора дарения существенным условием является предмет договора, то есть вещь, передаваемая (подлежащая передаче) дарителем одаряемому (абзац второй п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому в договоре дарения должны быть указаны признаки этого имущества, позволяющие индивидуализировать его, то есть отграничить от иных вещей.

Договор в письменной форме может быть заключен не только путем составления одного документа, подписанного сторонами, но и путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Также письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 438 ГК РФ, то есть лицо, получившее оферту, в срок, установленный для ее акцепта, совершило действия по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

Таким образом, акт приема-передачи может выступить взамен договора дарения в случае, если из содержания акта ясно следует, что совершено именно дарение, то есть безвозмездная передача вне рамок трудовых отношений; определен предмет дарения; содержатся подписи сторон, подтверждающие согласие с его условиями.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Форма договора дарения (декабрь 2023 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Казакова Елена

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о налогообложении и бухгалтерском учете подарков сотрудникам смотрите в материалах:

- Вопрос: Можно ли оформить подарки к Новому году сотрудникам и их детям без уплаты налогов и взносов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

- Вопрос: ООО дарит физическим лицам (работники, но в договоре это не указано) подарочные сертификаты магазина бытовой техники номиналом 20 000 рублей. Облагается ли это дарение НДФЛ? Является ли ООО налоговым агентом? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

- Вопрос: Документы при вручении подарков детям (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.);

- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам (декабрь 2023 г.).