Вопрос: Выплата зарплаты за 2022 год иностранным работникам в 2023 и 2024 годах. НДФЛ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

В организации в 2022-2023 годах по гражданско-правовым договорам работали граждане Республики Узбекистан на патенте. У организации образовалась задолженность перед иностранными гражданами, работающими по договорам ГПД, в том числе за 2022 год.

Заявления об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей были поданы в ФНС России, а также на соответствующих иностранцев-контрагентов получены уведомления на 2022 и 2023 годы.

В отчете 6-НДФЛ за 2022 год суммы доходов по ГПД у граждан Республики Узбекистан отражались в соответствии с договором и актами выполненных работ за 2022 год, то есть по начисленным доходам за оказанные услуги.

Сумма начисленного НДФЛ уменьшалась на суммы уплаченных авансовых платежей (на сумму оплаченного патента).

Организация планирует погасить задолженность по договорам ГПД за 2022 год в следующем году.

Правомерно ли будет выплатить работникам полную сумму по договору, при этом не удерживать НДФЛ, так как налог на доходы полностью был ими оплачен в виде патента в 2022 году?

В 2023 году изменились правила начисления НДФЛ с доходов. В расчете 6-НДФЛ указываются только выплаченные доходы.

Получается, что если по ГПД за 2023 год доход иностранными гражданами не выплачен, то и в отчете за 2023 год он отражаться не должен.

Но патент был полностью оплачен иностранными гражданами в 2023 году.

Можно ли выплатить задолженность по ГПД за 2023 год в 2024 году, уменьшив суммы НДФЛ на суммы оплаченного патента в 2023 году, или для этого нужно подать еще одно заявление об НДФЛ на 2024 год?

В 2024 годы договор ГПД уже не будет действовать.

В связи с изменением порядка уплаты НДФЛ в 2023 году в письме ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@ указано следующее.

Сумма задолженности по заработной плате за 2021 год, выплаченная работникам организации в 2023 году, с учетом подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, относится к доходам налогового периода 2023 года и указывается в расчете по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.

При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести соответствующие изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

Таким образом, если в 2023 и 2024 году организация выплачивает долг работникам за 2022 год, при этом НДФЛ был в 2022 году исчислен, необходимо внести уточнения в расчеты по НДФЛ за 2022 год. Соответствующие суммы включать в доход 2023 и 2024 года на момент выплаты дохода, являющегося долгом.

Надо также иметь в виду, что согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 этой статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

То есть НДФЛ может быть уменьшен только в периоде действия патента. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от 13.04.2020 N 03-04-05/29047.

Это значит, по нашему мнению, что выплаты дохода иностранному работнику в 2023 или 2024 годах не могут быть уменьшены на налог, указанный в патентах, относящихся к более ранним периодам. Также и доход, выплаченный в 2024 году, не может быть уменьшен на налог, указанный в патенте на 2023 год.

В такой ситуации иностранный гражданин может попробовать обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ (смотрите письмо ФНС России от 01.06.2015 N БС-2-11/653@).

Сумма излишне уплаченного НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика по форме, рекомендованной письмом ФНС России от 11.01.2023 N КЧ-4-8/105@. Возврат осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ с учетом трехлетнего срока.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента (декабрь 2023 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.