Вопрос: Правомерно ли выставлять акты и счета-фактуры за оказываемые поквартально услуги до завершения квартала? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

Является ли нарушением при оказании услуги за квартал, если счет-фактуру и акт оформить серединой месяца, например за 4 квартал оформить 15 декабря?

Учреждение (исполнитель) оказывает услуги организациям госсектора по обслуживанию, технической поддержке программного продукта. В заключенных договорах подобное условие не предусмотрено. Поставщик плательщиком НДС не является.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Составление актов об оказании услуг и счетов-фактур досрочно возможно только при условии завершения оказания услуги в соответствии с условиями заключенного контракта (договора).

Обоснование вывода:

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК). В свою очередь, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ)

Также согласно ст. 315 ГК РФ должник вправе исполнить обязательство до срока, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из его существа.

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни учреждение должно формировать первичный учетный документ при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 21 Стандарта "Концептуальные основы..."). При этом не допускается регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе не имевшие места факты хозяйственной жизни) (ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Как правило, датой оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг.

В рассматриваемой ситуации исполнитель предоставляет услуги по обслуживанию, технической поддержке программного продукта. В этом случае учреждению следует проанализировать условия договора, в том числе техническое задание, в соответствии с которым данные услуги оказываются, а именно периодичность предоставления услуги в течение квартала, способ ее непосредственного подтверждения заказчиком (например, наряд-заказ, ведомость либо др. документ, помимо квартального акта об оказании услуг).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется в течение пяти дней с момента составления акта об оказании услуг, то есть документ не может быть предъявлен заказчику ранее даты завершения оказания услуг. При этом если учреждение плательщиком налога на добавленную стоимость не является, то счет-фактуры им могут не составляться (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим, что в целях избежания подобных ситуаций учреждению не запрещено предусматривать контрактом выставление "предварительного" акта за фактически потребленные услуги в конце декабря текущего года (к примеру, 25-го числа), а за оставшиеся дни выставить отдельный акт.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Клименко Галина

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.