Вопрос: О заполнении раздела 7 декларации по НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

Планируется приобретение услуги у участника проекта на территории инновационного научно-технического центра МГУ "Воробьевы горы", который по ст. 145.1 НК РФ освобожден от уплаты НДС.

Нужно ли покупателю отражать данную услугу в графе 3 раздела 7 декларации по НДС? Если отражать, то с каким кодом (для данной категории код не установлен)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стоимость услуги, приобретенной у участника проекта на территории инновационного научно-технического центра МГУ "Воробьевы горы", который по ст. 145.1 НК РФ освобожден от уплаты НДС, отражается в графе 3 раздела 7 декларации по НДС в том случае, если эта услуга приобретена покупателем - плательщиком НДС для использования в операции, не подлежащей обложению НДС. В этом случае в графе 1 указывается соответствующий код операции, не подлежащей обложению НДС на основании п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ, которую осуществляет покупатель.

Если обозначенная услуга приобретена покупателем для использования в облагаемых НДС операциях, то информация об ее стоимости в разделе 7 декларации по НДС не отражается.

Обоснование вывода:

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Раздел 7 декларации по НДС заполняют плательщики НДС либо налоговые агенты в случае осуществления операций:

- не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения);

- не признаваемых объектом обложения НДС;

- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Кроме того, раздел 7 заполняется при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.

Согласно п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 декларации по НДС отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку.

При отражении в графе 1 операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4.

При отражении в графе 1 операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

На основании п. 44.3 Порядка в графе 2 раздела 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 147, 148 НК РФ, с пп. 3, 29 Протокола;

- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

В соответствии с п. 44.4 Порядка в графе 3 раздела 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со ст. 145 или 145.1 НК РФ, отражается плательщиком НДС в графе 3 раздела 7 в том случае, если указанные товары (работы, услуги) приобретены покупателем для использования в операциях, не подлежащих обложению НДС согласно п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. При этом в графе 1 указывается соответствующий код операции, не подлежащей обложению НДС, которую осуществляет покупатель.

Если товары (работы, услуги), приобретенные у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со ст. 145 или 145.1 НК РФ, используются покупателем в облагаемых НДС операциях, то информация о стоимости указанных товаров (работ, услуг) в разделе 7 декларации по НДС не отражается.

Для окончательного понимания порядка заполнения раздела 7 также поясним, что в графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Другими словами, в графе 4 отражаются суммы входного НДС, который не предъявляется к вычету по причине приобретения товаров (работ, услуг) для использования в операциях, не облагаемых НДС.

Показатели в графах 3 и 4 налоговыми агентами не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (п. 44.5 Порядка).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как заполнить раздел 7 декларации по НДС (декабрь 2023 г.);

- раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть? (В. Варламова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", июнь 2022 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.