30 забалансовых ошибок, приводящих к недостоверности отчетности организаций бюджетной сферы: обзор судебной практики за II полугодие 2022 г. и 2023 г. (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

30 забалансовых ошибок, приводящих к недостоверности отчетности организаций бюджетной сферы
(обзор судебной практики за II полугодие 2022 г. и 2023 г.)

5 февраля 2024 г.

Забалансовые счета потому так и называются, что остатки по ним не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Одни из них предназначены для учета ценностей, не принадлежащих учреждению, но находящихся определенное время в его распоряжении или на сохранении. Другие позволяют своевременно отслеживать движение БСО, запчастей к автомобилям и имущества, выданного в личное пользование сотрудникам. Еще часть счетов задействуется для наблюдения за отдельными хозяйственными операциями, например, за "поведением" задолженности неплатежеспособных дебиторов или невостребованной "кредиторкой", для контроля за имуществом, сданным в аренду, и пр.

Однако достаточно часто учреждения не уделяют должного внимания забалансовым счетам, забывают принять к учету объекты, которые должны учитываться в таком порядке, пренебрегают инвентаризацией имущества, учтенного за балансом. И забывают, что достоверность бухгалтерской / бюджетной отчетности складывается из всех ее показателей - как балансовых, так и забалансовых...

Мы неоднократно касались вопроса привлечения к ответственности за искажения показателей Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503130, 0503730), рассматривая его на примере судебной практики ряда лет.

Но время идет, а с ним полнится копилка судебных решений, вынесенных по таким делам. Предлагаем посмотреть, какие нарушения в части забалансовых счетов привели к недостоверности отчетных данных и наказанию по ст. 15.15.6 КоАП РФ во II полугодии 2022 г. и 2023 г.

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"
Суть нарушения	Судебное решение
Не учтено имущество, переданное учреждению в безвозмездное пользование по решению собственника / учредителя для выполнения возложенных функций Примечание: При предоставлении по решению собственника / учредителя в безвозмездное пользование имущества для выполнения возложенных на учреждение полномочий / функций, признаваемого для целей бухгалтерского учета и отчетности вкладом собственника / учредителя, Стандарт "Аренда" не применяется, а имущество учитывается на забалансовом счете 01.	Постановление Мирового судьи с/у N 346 Московской области от 11.10.2023 N 5-885/23
Вместо забалансового счета 01 объекты недвижимого имущества без документов о госрегистрации приняты на балансовый учет Примечание: Инструкция N 157н прямо не предусматривает возможность учета на забалансовом счете объектов недвижимости на время регистрации права оперативного управления. Такую возможность можно прописать в учетной политике	•Постановление Мирового судьи с/у N 185 Московской области от 19.10.2023 N 5-925/23; •Постановление Ольского районного суда Магаданской области от 13.01.2023 по делу N 5-5/2023
...и обратная ситуация При наличии подтверждающих госрегистрацию прав объект недвижимости числился на забалансовом счете 01	Постановление Мирового судьи с/у N 74 Московской области от 22.11.2023 N 5-517/23

Счет 02 "Материальные ценности на хранении"
Суть нарушения	Судебное решение
Списанные с балансового учета объекты имущества не учитывались на счете 02 до момента их демонтажа (утилизации, уничтожения)	Постановление Мирового судьи с/у N 223 Московской области от 08.12.2022 N 5-704/22
Выявленные при инвентаризации излишки имущества отнесены на счете 02 при отсутствии на то оснований: - в Инвентаризационной описи (ф. 0504087) и Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) отсутствуют сведения о несоответствии объектов условиям актива, являющиеся основанием для принятия имущества на забалансовый счет 02; - инвентаризационная комиссия решение о постановке на забалансовый счет 02 не принимала	Постановление Мирового судьи с/у 2 Сальского района Ростовской области от 14.06.2022 N 5-116/22
Не учтено на счете 02 имущество, полученное учреждением по договору хранения	Постановление Мирового судьи с/у N 346 Московской области от 11.10.2023 N 5-885/23

Счет 03 "Бланки строгой отчетности"
Суть нарушения	Судебное решение
Бланки "Кинобилет" не учитываются в составе БСО на счете 03	Постановление Мирового судьи Кылтовского с/у Княжпогостского района Республики Коми от 02.08.2022 N 5-408/22
Аттестаты и приложения к ним, трудовые книжки и вкладыши к ним, справки об обучении и удостоверения к медалям, подлежащие учету за балансом на счете 03, фактически учитывались в составе матзапасов на счете 105 00	Постановление Мирового судьи с/у N 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30.05.2023 N 5-431/23
Оплаченные путевки, приобретенные учреждением в целях социального обеспечения определенных категорий населения и выданные непосредственным потребителям услуг по оздоровлению со списанием по Кт 201 35, ошибочно учитывались на счете 03.	Постановление Мирового судьи с/у N 16 Центрального района г. Симферополь Республики Крым от 15.08.2022 N 5-277/22
Инвентаризация по счету 03 не проводилась

Счет 04 "Сомнительная задолженность"
Суть нарушения	Судебное решение
На счет 04 числится: - документально не подтвержденная дебиторская задолженность; - задолженность с истекшим сроком исковой давности	Постановление Седьмого ААС от 20.10.2023 N  07АП-7711/23 по делу N А02-1824/2022
Дебиторская задолженность списана со счетов 209, 303 07 и 303 10 и принята к учету на счете 04 необоснованно, поскольку: - претензионная работа в досудебном порядке не проведена; - исковое заявление с требованием о взыскании задолженности с контрагента в судебные органы не направлено; - факт неплатежеспособности дебитора не установлен.	Постановление Мирового судьи с/у N 158 Московской области от 19.05.2023 N 5-282/23
Задолженность по ущербу необоснованно списана с балансового счета 209 и отражена за балансом на счете 04 до момента установления виновных лиц. Примечание: Если следствие не прекращено, задолженность продолжает соответствовать критериям актива и не может быть признана сомнительной	Апелляционное определение Центрального окружного военного суда от 30.03.2023 по делу N 33а-85/2023

Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
Суть нарушения	Судебное решение
Аккумуляторная батарея, установленная на транспортное средство, не отнесена на счет 09, а продолжает числиться в составе матзапасов на счете 105 36	Постановление Мирового судьи с/у N 2 Андроповского района Ставропольского края от 26.05.2023 N  5-210/23

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"
Суть нарушения	Судебное решение
Банковские гарантии не приняты к учету на счете 10	•Постановление Мирового судьи с/у N 320 Московской области от 26.09.2023 N 5-528/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 4 Соломбальского судебного района г. Архангельска Архангельской области от 03.08.2023 N  5-226/23; •Постановление Шестого КСОЮ от 11.10.2022 по делу N 16-7061/2022
С забалансового учета не списаны (несвоевременно списаны) банковские гарантии Примечание: Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 должно отражаться датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия	•Решение Центрального районного суда г. Читы Забайкальского края от 29.11.2023 по делу N 12-2101/2023; •Постановление Мирового судьи с/у N 3 г. Минеральные Воды и Минераловодского района Ставропольского края от 26.10.2023 N 5-800/23; •Решение Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 23.11.2022 по делу N 12-401/2022

Счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств"
Суть нарушения	Судебное решение
Учет на забалансовых счетах 17 и 18 не ведется	Постановление Мирового судьи с/у N 3 Ленинского района г. Ульяновска Ульяновской области от 13.07.2022 N 5-541/22
Показатели по счетам 17 и 18 в отчетности не соответствуют данным Главной книги по счету 201 11	Постановление Мирового судьи с/у N 353 Московской области от 30.01.2023 N 5-43/23
Поступление / выбытие средств во временном распоряжении (средства на счетах эскроу) не отражены на балансовом счете 3 201 21 и открытых к нему забалансовых счетах 17 и 18	Постановление Мирового судьи с/у N 74 Центрального района г. Тулы Тульской области от 19.06.2023 N 5-378/23

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами"
Суть нарушения	Судебное решение
Наличие в балансовом учете невостребованной (от 3 до 7лет) кредиторской задолженности, подлежащей списанию с баланса и учету на забалансовом счете 20. Факт свидетельствует о формальном подходе к проведению инвентаризации обязательств	Постановление Мирового судьи с/у N 16 Центрального района города Симферополь Республики Крым от 15.08.2023 N 5-285/23

Счет 21 "Основные средства в эксплуатации"
Суть нарушения	Судебное решение
За балансом учитываются объекты основных средств стоимостью более 10 тыс. рублей за единицу	•Постановление Мирового судьи с/у N  109 Московской области от 08.11.2023 N 5-292/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 303 Московской области от 17.08.2023 N 5-275/23
... и обратная ситуация На балансовых счетах 101 и 105 учитываются объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей за единицу, подлежащие отражению на забалансовом счете 21	•Постановление Мирового судьи с/у Чемальского района Республики Алтай от 13.09.2023 N 5-691/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 70 Тосненского района Ленинградской области от 08.08.2023 N 3-261/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30.05.2023 N 5-431/23
Искажение показателя по счету 21 вследствие неотражения в учете результатов годовой инвентаризации (выявленные излишки и объекты, не соответствующие критериям актива)	Постановление Мирового судьи с/у N 408 г. Москвы от 26.09.2023 N 5-250/23
Не приняты к учету объекты имущества, полученные по договору дарения	Постановление Мирового судьи с/у N 1 по Нурлатскому судебному району Республики Татарстан от 23.08.2023 N 5-706/23
На забалансовом счете 21 учитываются средства индивидуальной бронезащиты, являющиеся вооружением и подлежащие номерному учету на балансе	Постановление АС Московского округа от 23.01.2023 N Ф05-25757/21

Счет 23 "Периодические издания для пользования"
Суть нарушения	Судебное решение
Полученные комплекты периодических изданий (газет, журналов) не отражены на забалансовом счете 23	Постановление Мирового судьи с/у N 109 Московской области от 18.05.2023 N 5-85/23

Счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" и 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
Суть нарушения	Судебное решение
На счете 25 / 26 не отражены (отражены не все) объекты, переданные в аренду или безвозмездное пользование	•Решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.11.2023 по делу N А62-2288/2023; •Постановление Мирового судьи с/у N 65 Нижнегорского района Республики Крым от 04.10.2023 N 5-402/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 151 Каневского района Краснодарского края от 02.10.2023 N 5-419/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 73 Сакского района Республики Крым от 04.08.2023 N 5-326/23; •Постановление АС Уральского округа от 22.06.2023 N Ф09-3750/23 по делу N А60-59335/2022; •Постановление Девятого КСОЮ от 21.12.2022 по делу N П16-2557/2022

Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"
Суть нарушения	Судебное решение
Объекты имущества (спортивная форма, медицинские и рабочие халаты, фартуки), выданные в личное пользование сотрудникам учреждения, не отражены на счете 27	•Постановление Мирового судьи с/у N 10 Центрального округа г. Курска Курской области от 23.08.2023 N 5-412/23; •Постановление Мирового судьи с/у N 2 Железнодорожного района г. Ульяновска Ульяновской области от 01.02.2023 N 5-24/23

Счет 31 "Акции по номинальной стоимости"
Суть нарушения	Судебное решение
На счете не организован аналитический учет по объектам, в которые осуществлены вложения (эмитентам), в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций	Решение Мирового судьи с/у N 3 г. Кызыла Республики Тыва от 30.10.2023 N 5-1236/23

Счет 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями"
Суть нарушения	Судебное решение
Операции по предоставлению бюджетных инвестиций не отражались на счете 42	Постановление Мирового судьи с/у N 376 г. Москвы от 14.11.2023 N 5-5730/23

Как видим, ошибки в учете по забалансовым счетам чреваты не меньше, чем нарушения на счетах балансового учета. Скорее даже наоборот: отличительная особенность нарушений по забалансовым счетам - это в большинстве своем высокое, а то и 100%-ное искажение показателей отчетных форм. Такие отклонения квалифицируются как грубое нарушение правил ведения учета и составления отчетности, и в этом случае применяется ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ с самым максимальным размером штрафа для должностных лиц - от 15 до 30 тыс. рублей, а при повторном нарушении - до 50 тыс. рублей.