Переквалификация гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые (подготовлено экспертами компании "Гарант", апрель 2024 г.)

Переквалификация гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые

апрель 2024 г.

Некоторые организации предпочитают вместо оформления трудовых отношений заключать договоры гражданско-правового характера с самозанятыми. В таком случае в организации не нужно оформлять кадровые документы, представлять отчеты в ФНС, СФР, кроме того, исполнители по договорам гражданско-правового характера обходятся организации дешевле, чем работники. Самозанятое лицо, в том числе ИП, является самостоятельным плательщиком НПД и не признается плательщиком НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"). Поэтому на организацию, заключившую договор с указанным лицом, не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ. Не начисляются на сумму вознаграждения самозанятого лица и страховые взносы при условии, что у организации будет в наличии чек, выданный таким лицом (второй абзац ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).

В правоприменительной практике встречаются примеры переквалификации гражданско-правовых отношений с ИП в трудовые: см. определения Восьмого КСОЮ от 07.12.2023 N 8Г-25690/2023, Архангельского облсуда от 22.06.2023 N 33-3474/2023, Московского горсуда от 15.05.2023 N 33-20952/2023. Сложившаяся в настоящее время судебная практика обогатилась решениями о признании отношений трудовыми с самозанятыми лицами - плательщиками налога на профессиональный доход. Кроме того, об основных признаках подмены трудовых отношений договором с самозанятыми и о доказательствах наличия трудовых отношений с ними ранее сообщала ФНС (см. письма от от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ и от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@). Представим позиции ФНС и судов по указанным вопросам в виде таблицы, однако оговоримся, что судами, как правило, учитываются сразу несколько признаков наличия трудовых отношений в их совокупности.

Признаки подмены трудовых отношений

Достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя, необходимость выполнения работ определенного рода, а не разового задания	Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, решения АС Курской области от 03.11.2023 N А35-375/2023, АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023, АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 N А56-122617/2022
Отсутствие в договоре конкретного объема работ	Постановления Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, Второго ААС от 07.11.2023 N 02АП-7086/23, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023
Оказание услуг, являющихся предметом договора с самозанятым, относится к прямой и непосредственной уставной деятельности организации, для осуществления которой должен быть штат соответствующих работников	Постановление АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, решения АС Курской области от 03.11.2023 N А35-375/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023
Регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика"	Письмо ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@, постановление Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023.
"Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости	Письмо ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@.
Подчинение исполнителя действующим в организации правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности)	Письма ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ и от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, Второго ААС от 07.11.2023 N 02АП-7086/23, Седьмого ААС от 29.08.2022 N 07АП-6489/22, решения Дзержинского райсуда г. Ярославля Ярославской области от 15.11.2023 N 2-1194/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023.
Работник "Заказчика" непосредственно руководит и контролирует работу "плательщика НПД"	Письмо ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, решение АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023.
Инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть "плательщик НПД" выполняет работу материалами, инструментами и оборудованием "Заказчика"	Письма ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ и от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, решения Дзержинского райсуда г. Ярославля Ярославской области от 15.11.2023 N 2-1194/2023, АС Курской области от 30.10.2023 N А35-6806/2022, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023.
Порядок оплаты услуг "плательщику НПД" и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному ТК РФ, регулярные выплаты, наличие фиксированной ставки оплаты вознаграждения	Письмо ФНС от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@, постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, решения АС Курской области от 03.11.2023 N А35-375/2023 и от 30.10.2023 N А35-6806/2022, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023, АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 N А56-122617/2022
Отсутствие иного дохода у самозанятого.	Решения АС Курской области от 03.11.2023 N А35-375/2023 АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023
Отсутствие возможности получения денежных средств за оказанные услуги непосредственно от клиентов организации.	Решение АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023.
Устойчивый, стабильный, систематический характер отношений	Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, решения АС Курской области от 30.10.2023 N А35-6806/2022, АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023, АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 N А56-122617/2022
Наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения	Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@
Соблюдение техники безопасности в организации	Постановление Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23.
Составление акта приема-передачи оказанных услуг непосредственно самим заказчиком, отсутствие в актах сведений об объеме выполненных услуг и (или) сведений об объектах, на которых выполнялись работы, или несоответствие видов работ, указанных в актах, видам работ, указанных в договорах об оказании услуг	Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 N Ф08-13833/23, Второго ААС от 07.11.2023 N 02АП-7086/23, Седьмого ААС от 29.08.2022 N 07АП-6489/22, решение АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023

Доказательства наличия трудовых отношений

Оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу	Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, решение АС Курской области от 20.10.2023 N А35-10768/2022
Графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении в командировку, возложении обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности
Заполняемые или подписываемые "плательщиком НПД" товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей
Документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра, карта специальной оценки условий труда)
Расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника	Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@, постановление Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 N А40-124419/2023, АС Курской области от 20.10.2023 N А35-10768/2022, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023
Скриншоты сообщений в мессенджере "WhatsApp" с сотрудниками организации или с ее клиентами	Определения Оренбургского облсуда от 18.05.2023 N 33-3034/2023, Ростовского облсуда от 04.05.2023 N 33-5277/2023
Свидетельские показания	Постановления АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 N Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 N 06АП-5221/23, решения Дзержинского райсуда г. Ярославля Ярославской области от 15.11.2023 N 2-1194/2023, АС Курской области от 20.10.2023 N А35-10768/2022, АС Амурской области от 10.08.2023 N А04-5462/2023
Аудио- и видеозаписи	Решение АС Курской области от 20.10.2023 N А35-10768/2022

Раченкова Юлия

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ