Энциклопедия решений. НДС при реализации физическим лицам в РФ товаров через электронные торговые площадки (маркетплейсы) ЕАЭС (октябрь 2024)

Исчисление и уплата НДС при реализации физическим лицам товаров посредством электронных торговых площадок ЕАЭС С 1 июля 2024 года в ст. 174.3 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров Евразийского экономического союза (ЕАЭС) физическим лицам посредством электронных торговых площадок (введена с 01.07.2024 Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ). Примечание Под электронной торговой площадкой (ЭТП) понимается (подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ) информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", на которой одновременно: - доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар; - размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем; - размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю. То есть фактически это любой интернет-магазин или маркетплейс в стране ЕАЭС, оснащенный соответствующим функционалом. Новый подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ устанавливает, что если реализуемый продавцом из страны ЕАЭС посредством электронной торговой площадки товар в момент получения его покупателем-физлицом находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, местом реализации признается территория России. Подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ, согласно которому товар в момент начала отгрузки и транспортировки должен находиться на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, специальной оговоркой не распространяется на торговлю через ЭТП в рамках ЕАЭС (подп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 100-ФЗ). Таким образом, создан механизм взимания НДС по стране назначения товара при торговле через электронные площадки. Кто уплачивает НДС при торговле через ЭТП? Согласно п. 1 ст. 174.3 НК РФ при реализации физлицам посредством электронных торговых площадок товаров, местом реализации которых признается территория России, НДС исчисляют и уплачивают: 1) иностранные продавцы (подп. 1 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - организации и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), осуществляющие реализацию товаров (за исключением реализации товаров через обособленные подразделения) посредством принадлежащих им ЭТП; 2) иностранные посредники (подп. 2 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - налоговые агенты, которыми признаются организации и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров реализуются товары организаций и ИП стран ЕАЭС; 3) российские посредники (подп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - налоговые агенты, которыми признаются российские организации и ИП, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары организаций и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ). Постановка на учет в налоговой иностранных лиц, торгующих через ЭТП Иностранные лица, указанные в п. 1 ст. 174.3 НК РФ (за исключением иностранной организации, реализующей товары посредством ЭТП покупателям-физлицам через обособленное подразделение, расположенное на территории России), подлежат постановке на учет в налоговом органе; заявление о постановке на учет (снятии с учета) подается ими в срок не позднее 30 календарных дней со дня начала (прекращения) реализации товаров (п. 4.6 ст. 83 НК РФ) или же в течение 30 календарных дней со дня вступления в силу Федерального закона N 100-ФЗ, если на эту дату они подлежат постановке на учет (ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 100-ФЗ). Со дня постановки на учет иностранному лицу предоставляется доступ к личному кабинету налогоплательщика (п. 3 ст. 11.2 НК РФ), посредством которого осуществляется: - получение от налогового органа документов; - представление в налоговый орган документов (информации), сведений относительно реализации товаров посредством электронной торговой площадки. Внимание В отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), признаваемых в соответствии с п. 1 ст. 174.3 НК РФ налогоплательщиками НДС или налоговыми агентами, все новые положения применяются с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 100-ФЗ). Порядок исчисления НДС при торговле через ЭТП При реализации физлицам иностранными продавцами, иностранными и российскими посредниками товаров, местом реализации которых признается территория РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров (абзац первый п. 2 ст. 174.3 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Сумма НДС исчисляется иностранными продавцами и посредниками, российскими посредниками по расчетной ставке 16,67% или 9,09% (п. 3 ст. 174.3 НК РФ). Примечание Стоимость товара в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) такого товара (абзац второй п. 2 ст. 174.3 НК РФ). Уплата налога и представление отчетности по НДС при реализации товаров посредством электронной торговой площадки производятся в следующем порядке: Иностранные продавцы и иностранные посредники Российские посредники Уплата Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174.3 НК РФ) В общем порядке ст. 174 НК РФ (абзац второй п. 6 ст. 174.3 НК РФ) Декларирование Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, через ЛКН или по ТКС через оператора ЭДО (абзац первый п. 6 ст. 174.3 НК РФ) по формату, предусмотренному п. 8 ст. 174.2 НК РФ В общем порядке ст. 174 НК РФ (абзац второй п. 6 ст. 174.3 НК РФ). Вместе с налоговой декларацией представляются (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 100-ФЗ): - отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты государств ЕАЭС, содержащий сведения о собственниках товаров с указанием сумм НДС, относящихся к реализованному товару; - документы, подтверждающие уплату НДС в бюджеты государств ЕАЭС в связи с реализацией товаров посредством ЭТП покупателям-физлицам на территориях этих государств Вычеты Предъявленные им суммы НДС (за исключением предъявленных их ОП, расположенным на территории России), при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, на территории РФ (либо фактически уплаченные при ввозе), вычету не подлежат*(1) (п. 5 ст. 174.3 НК РФ) Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для реализации товаров через ЭТП покупателям-физлицам, получающим товары в других государствах ЕАЭС (подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, положения п. 5 ст. 171 НК РФ о вычетах при возврате товара или аванса за него распространены на российских посредников (абзац четвертый п. 5 ст. 171 НК РФ, подп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона N 100-ФЗ) Прочие особенности Счета-фактуры не составляются, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при реализации товаров в соответствии со ст. 174.3 НК РФ не ведутся (п. 3.2 ст. 169 НК РФ) К вычету можно принять исчисленные в течение 2023 г. и первого полугодия 2024 г. и уплаченные в бюджеты других государств ЕАЭС суммы НДС, установленного законодательством этих государств ЕАЭС, при реализации товаров посредством ЭТП покупателям-физлицам на территориях других государств ЕАЭС при условии, что указанные суммы налога не предъявлялись покупателям-физлицам, а уплачивались в бюджеты стран ЕАЭС за счет средств российских продавцов (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 100-ФЗ) Обязанность по исчислению и уплате НДС при ввозе товаров с территорий государств ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров (п. 4 ст. 151 НК РФ) не применяется в отношении организаций (ИП) - поверенных, комиссионеров, агентов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 1 ст. 174.3 НК РФ, а также поверенных, комиссионеров, агентов, с которыми заключены договоры, предусматривающие реализацию товаров доверителя, комитента, принципала организациям или индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 100-ФЗ) ____________________________ *(1) При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя-физлица от поставки оплаченного товара на сумму НДС, исчисленную иностранным продавцом или иностранным посредником по такому товару, ими может быть уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате (абзац третий п. 2 ст. 174.3 НК РФ): - за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости такого товара; - в последующих налоговых периодах, но не позднее трех лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара (в случае превышения суммы налога, исчисленной по такому товару, над суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости такого товара).

Тема Налог на добавленную стоимость См. также Место реализации товаров для целей НДС Расчетная ставка НДС Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларирование НДС