К вопросу о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество... (подготовлено экспертами компании "Гарант", июнь 2024 г.)

К вопросу о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество...

июнь 2024 г.

Этой весной многие организации, находящиеся на УСН, получили от налогового органа уведомления "о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество" примерно следующего содержания:

"Управление Федеральной налоговой службы в соответствии с п. 3.3 ст. 76 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уведомляет о неисполнении обязанности по представлению декларации (расчета): Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2023 года со сроком представления по 26.04.2024 года.

Во избежание приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также перевода электронных денежных средств, необходимо исполнить обязанность по представлению декларации (расчета).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3, пунктом 3.2 ст. 76 Кодекса по окончании 20 рабочих дней по истечении установленного срока представления налоговой декларации (расчета) будет вынесено Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также перевода электронных денежных средств":

Согласитесь, звучит довольно серьезно.

В действительности же все не так страшно, давайте разбираться.

Первым делом обратимся к ст. 386 НК РФ, которая, собственно, и устанавливает обязанность представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В этой норме четко сказано, что такая обязанность может быть возложена исключительно на налогоплательщиков данного налога. О том, кто является налогоплательщиком налога на имущество организаций, в свою очередь, разъясняет ст. 373 НК РФ: "Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса". Ну а в соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организации на праве собственности, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).

Итак, на сегодняшний день имеется только два способа исчисления налога на имущество организаций: исходя из среднегодовой стоимости объекта недвижимости и исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости

Однако применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Получается, что компании, применяющие УСН, должны исполнять обязанности налогоплательщиков по налогу на имущество организаций только в том случае, если они являются собственниками объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, с 2023 года Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ введена норма, согласно которой налогоплательщики - российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у компании в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларацию за год представлять не нужно (п. 6 ст. 386 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 12 января 2023 года).

Выходит, что и по недвижимости с налоговой базой, определяемой как кадастровая стоимость, обязанности подавать декларацию нет. В отношении этих объектов ФНС посчитает налог самостоятельно и пришлет компании соответствующее уведомление.

Таким образом, в настоящее время организации, применяющие УСН, представлять декларацию по налогу на имущество не должны ни в каких случаях.

Что же делать с уведомлением от ИФНС? В ответ на него нужно направить в налоговый орган пояснение примерно такого содержания:

В [наименование налогового органа]

[Наименование юридического лица]

ИНН: [значение]

ОГРН: [значение]

адрес: [вписать нужное]

контактный телефон: [значение]

В ответ на требование о предоставлении пояснений N [значение] от [число, месяц, год] сообщаем, что:

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество, за исключением налога на имущество по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Организация [наименование юридического лица] применяет упрощенную систему налогообложения и не имеет объектов недвижимости, налоговая база по которым подлежит определению как кадастровая стоимость, следовательно плательщиком налога на имущество организация [наименование юридического лица] не является. Обязанность по представлению декларации по налогу на имущество возлагается исключительно на плательщиков данного налога (ст. 386 НК РФ), в связи с изложенным организация [наименование юридического лица] за [указать налоговый период] декларацию по налогу на имущество организаций представлять не должна.

[должность, подпись, инициалы]

[число, месяц, год]

Лазукова Екатерина,
профессиональный бухгалтер