Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2024 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно должен исполнять обязанность по уплате налогов (письма Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128713, от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128713).

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102480).

Если в сводном уведомлении на уплату налогов за 2023 год учтены не все объекты налогообложения, принадлежащие физическому лицу на праве собственности, не позднее 31.12.2024 гражданин должен был направить в налоговый орган соответствующее сообщение. Сообщать о наличии объектов недвижимого имущества или транспортных средств не требовалось, если ранее налогоплательщик получал налоговое уведомление в отношении этих объектов или если налоговое уведомление не получено в связи с предоставлением налоговой льготы (письмо УФНС России по Новгородской области от 21.10.2024 N 2.10-20/30938@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128402).

Дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (письма Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117759, от 22.11.2024 N 03-03-06/2/116620).

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122691).

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109635).

Получаемые организацией доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103379).

Передача товаров между структурными подразделениями одной организации реализацией не является (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-07-08/102363).

Деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению многоквартирных домов общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-07-11/99243).

Сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу процентного векселя, определяется у налогоплательщика только исходя из суммы начисленных процентов по векселю, исчисленных исходя из заранее установленной ставки (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-03-06/1/95585).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Сам по себе факт создания дочерней организации с целью разграничения видов деятельности не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания требований ст. 54.1 НК РФ нарушенными, однако может являться одним из признаков таких нарушений в совокупности с другими основаниями, бремя доказывания которых лежит на налоговом органе (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131126).

Приведены критерии, которые говорят о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми. Это, например, график периодичности выплат, постоянство взаимоотношений с организациями (письмо ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835@).

Порядок исправления выявленных в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, установлен положениями п. 1 ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/3/108387).

Добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-02-08/103734).

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103280).

Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций датой возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги является факт оказания услуги. Если заказчик не подписал акт об оказании услуг, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора по оказанию услуг выполнены, то неучтенный доход признается ошибкой, исправляемый по правилам ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103272).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом обоснованность применения норм НК РФ, снижающих налоговую базу по налогу на прибыль, проверяется налоговыми органами во время налогового контроля (письма Минфина России от 21.10.2024 N 03-03-06/1/101768, от 17.10.2024 N 03-03-06/1/100756).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132067).

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам, не могут носить индивидуального характера (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-05-06-01/130633).

Представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении отдельной категории налогоплательщиков (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-05-06-01/115173).

Льготы по местным налогам, подлежащим взиманию в федеральной территории "Сириус", устанавливаются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-05-06-01/108808).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы. Отказ от применения установленной налоговой ставки не предусмотрен (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114832).

Приведены особенности завершения финансового года в части платежей по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу. Приведены предельные сроки уплаты имущественных налогов в качестве ЕНП и отправки заявления о зачете получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 02-06-09/129397).

Уплата страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности осуществляется не в качестве единого налогового платежа. Приведены реквизиты платежного поручения на перечисление денежных средств в уплату страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение летчиков и шахтеров (письмо ФНС России от 18.12.2024 N БС-4-11/14309@).

В уведомлении по ЕНП, представляемом в декабре 2024 г., нужно указать:

- в отношении сумм уплаченных в декабре страховых взносов - код отчетного периода 34/03;

- сумму исчисленного за период с 23 по 31 декабря 2024 г. НДФЛ с отражением кода отчетного периода 34/13 (письмо ФНС России от 18.11.2024 N БС-4-11/13083@).

До 02.12.2024 физическим лицам необходимо было заплатить налоги на имущество, указанные в направленных им уведомлениях за 2023 г. Исключение - налогоплательщики на отдельных территориях Белгородской и Курской областей, а также пострадавшие от паводка в Оренбургской области, для которых срок уплаты продлен на 12 месяцев. Приведены способы оплаты и последствия неисполнения обязанности в установленный срок (информация ФНС России от 07.11.2024).

Само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-11/126901).

Приведен рекомендуемый план проведения в 1-ом квартале 2025 г. публичной информационной кампании о налоговых льготах, действующих при налогообложении имущества за налоговый период 2024 г., а также о возможности получения и оплаты налоговых уведомлений в электронном виде (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-21/14140@).

Налоговый агент обязан представить уведомление об исчисленных суммах НДФЛ с доходов, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с учетом особенностей, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 30.10.2024 N ЗГ-2-11/16003@).

Для организаций курского приграничья на 12 месяцев продлены сроки уплаты налогов, которые наступают в 2024 г., начиная с 01.08.2024 с последующей рассрочкой платежа (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103275).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

НК РФ не предусмотрено разделение единого налогового счета, поскольку он ведется в отношении каждого физлица без разделения на тех, кто имеет и не имеет статуса ИП. В случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный срок налоговый орган взыскивает задолженность принудительно. Порядок взыскания задолженности с ИП и с физлица, не являющегося ИП, урегулирован разными нормами НК РФ (письмо Минфина России от 22.11.2024 N 03-02-08/116480).

Приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денег по решению налогового органа распространяется на ИП - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, не утративших статуса ИП на дату принятия решения о взыскании. НК РФ не предусмотрены ограничения по приостановлению операций по счетам указанных категорий физических лиц, открываемым для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-02-08/109096).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-08/120719).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

Приведены рекомендуемые форма и формат заявления о возврате излишне уплаченных сумм налогов и сборов, не учитываемых в совокупной обязанности (письмо ФНС России от 09.12.2024 N КЧ-4-8/13931@).

При наличии у гражданина со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо ЕНС сумма, формирующая сальдо, не превышающая суммы налогов, подлежащих уплате на основании уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате этих налогов в день наличия положительного сальдо или в день его формирования. Отменить такой зачет невозможно (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-02-08/108764).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Приведены контрольные соотношения по декларации по акцизам на табак, действующей с 02.01.2025 (письмо ФНС России от 11.12.2024 N СД-4-3/14070@).

При возврате излишне удержанного НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2024 году, в силу внесения изменений в НК РФ налоговый агент обязан представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие 2024 года (письмо ФНС России от 29.11.2024 N ЗГ-2-11/18158@).

Крупнейшие налогоплательщики должны подавать декларации по туристическому налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (письмо ФНС России от 22.11.2024 N СД-4-3/13314@).

Декларация по налогу на имущество организаций за 2024 г. представляется по новой форме (письмо ФНС России от 29.10.2024 N БС-4-21/12309@, информация ФНС России от 19.11.2024).

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларации по налогу на имущество за налоговый период 2024 г. в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших, а не в иные налоговые органы, в т. ч. действующие на территории муниципальных образований (письма ФНС России от 25.12.2024 N БС-2-21/20056@, от 25.12.2024 N БС-2-21/19927@).

Право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, не ограничено сроком. При представлении уточненной декларации по истечении трехлетнего срока проводится камеральная проверка. При этом уменьшение налогов возможно только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшения внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов, а также перерасчета по основаниям, предусмотренным НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@)

Налоговый контроль

Сам по себе факт создания дочерней организации с целью разграничения видов деятельности не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания требований НК нарушенными, однако может являться одним из признаков таких нарушений в совокупности с другими основаниями, бремя доказывания которых лежит на налоговом органе (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131126).

Обоснованность применения норм НК РФ проверяются налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (письма Минфина России от 18.12.2024 N 03-03-06/3/127965, от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120444).

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля (письма Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123631, от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122691, от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729).

Обоснованность применения налоговых льгот проверяется налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108423).

Доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-02-08/103734).

Приведен план основных мероприятий, направленных на повышение эффективности администрирования налогов на недвижимое имущество, исчисляемых за налоговый период 2024 года (письмо ФНС России и УФСГРКиК от 17.12.2024 N БС-4-21/14241@/06-12243-МС/24).

Разъяснены особенности представления в налоговые органы электронных документов при трансграничной торговле хозяйствующих субъектов РФ и Республики Беларусь (письмо ФНС России от 02.12.2024 N ЕА-4-26/13646@).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (в том числе органы ГИБДД МВД России), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении транспортных средств), и об их владельцах в налоговые органы (письма ФНС России от 22.11.2024 N БС-2-21/17600@, Минфина России от 08.10.2024 N 03-05-06-04/97233).

Под местом нахождения транспортных средств понимается место жительства (место пребывания) физического лица, на которого в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-05-06-04/96871).

Установлены ежеквартальные ключевые показатели оценки эффективности деятельности в сфере налогообложения имущества на 2025 г. для УФНС России по субъектам РФ и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (письмо ФНС России от 20.11.2024 N БС-4-21/13250@).

Социальный фонд России обязан направлять в ФНС России информацию о пенсионерах, ветеранах боевых действий, инвалидах и других категориях лиц для предоставления налоговых льгот. К ним также были отнесены многодетные семьи. В связи с этим скорректированы форма, формат и порядок заполнения соответствующих сведений (письмо ФНС России от 08.11.2024 N СД-4-21/12814@).

С 01.01.2026 будут действовать форма и формат сведений о зарегистрированных транспортных средствах и об их владельцах, внесенных в ФГИС учета и регистрации тракторов, самоходных машин и прицепов к ним. Сообщать налоговым органам данные о зарегистрированных тракторах, самоходных машинах и прицепах к ним, а также об их владельцах будет Минсельхоз России (письмо ФНС России от 29.10.2024 N БС-4-21/12308@).

При представлении уточненной декларации по истечении трехлетнего срока проводится камеральная проверка. При этом уменьшение налогов возможно только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшения внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов, а также перерасчета по основаниям, предусмотренным НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@).

Приведены рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (письмо ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@).

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ (письмо ФНС России от 16.10.2024 N ЕД-16-20/295@).

Управляющие компании закрытых ПИФов, которым передано в доверительное управление недвижимое имущество (включая земельные участки) указанных ПИФов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этого недвижимого имущества (письмо ФНС России от 15.10.2024 N БС-2-21/14871@).

В ходе контрольной работы налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98497).

Сведения, полученные с применением ККТ, составляют налоговую тайну и имеют специальный режим доступа. Их предоставление возможно только в случаях, определенных федеральным законодательством (письмо ФНС России от 01.10.2024 N ЗГ-2-20/13914@).

На 12 месяцев приостановлено проведение отдельных мероприятий налогового контроля для организаций курского приграничья (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103275).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный признаются взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-04-05/123343).

Цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-03-06/1/118253).

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-07-11/112100).

Разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов, признается дроблением бизнеса (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-02-08/103734).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Для налогоплательщиков, в отношении которых по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 годов вынесены решения о привлечении (отказе от привлечения) к ответственности за налоговые правонарушения, связанные с фактом дробления бизнеса, предусмотрена амнистия. Разъяснены условия и особенности ее применения (письмо ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@).

Если в сводном уведомлении на уплату налогов за 2023 год учтены не все объекты налогообложения, принадлежащие физическому лицу на праве собственности, не позднее 31.12.2024 гражданин должен был направить в налоговый орган соответствующее сообщение. Непредставление либо несвоевременное представление налогоплательщиком указанного сообщения влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (письмо УФНС России по Новгородской области от 21.10.2024 N 2.10-20/30938@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

С 01.01.2025 налогоплательщики могут подавать жалобы в налоговые органы в упрощенном порядке, что позволяет сократить срок их рассмотрения. Жалоба в этом случае может быть направлена только по ТКС или через ЛК для физических лиц, ЛК ИП. Нужно указать на необходимость рассмотрения в упрощенном порядке. Жалоба направляется в налоговый орган, чьи акты, действия (бездействие) обжалуются. В течение 7 рабочих дней он либо удовлетворит ее, либо перенаправит в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения в общем порядке (информация ФНС России от 16.12.2024).

В случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать такие действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-03-06/1/111378).

НДС

НДС при УСН

Общие положения

Приведены методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 01.01.2025 признаются плательщиками НДС (письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Организации и ИП, применяющие УСН, с 01.01.2025 признаются налогоплательщиками НДС в случае, если за предшествующий налоговый период (или в течение налогового периода) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысит в совокупности 60 млн руб. При выполнении условий, приведенных в пп. 2 п. 8 ст. 164 НК, налогообложение может осуществляться с применением ставки 7%. При этом если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысит в совокупности 450 млн руб., то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, право на применение пониженной налоговой ставки утрачивается (письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2024 N 16-17/149314@).

У ИП, применяющего УСН и начавшего после утраты освобождения от НДС исполнять обязанности плательщика НДС с применением ставки 5%, облагаться НДС по такой ставке будут операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, совершаемые с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 60 млн руб. Если в течение налогового периода по УСН доходы превысили 250 млн руб., ИП утрачивает право на применение ставки 5% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение. ИП, применяющий УСН и утративший право на применение ставки 5%, может при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав применять ставку 7%. Облагаться НДС по такой ставке будут операции, совершаемые с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн руб. (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104967).

С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5% (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 млн. руб.) либо 7% (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 млн руб.) (письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2024 N 16-17/149313@).

С 01.01.2025 ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Если у ИП нет оснований для освобождения от НДС, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемые с 01.01.2025, облагаются НДС с применением указанных в НК РФ ставок либо не облагаются налогом в отдельных случаях (письма Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111538, от 02.10.2024 N 03-07-11/95432).

С 01.01.2025 ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Если ИП:

- применяет освобождение от НДС, а сумма его доходов в рамках УСН превышает в совокупности 60 млн. руб., то он утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС;

- не имеет оснований для освобождения от НДС, то операции по реализации им товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемые с 01.01.2025, облагаются НДС с применением указанных в НК РФ ставок либо не будут облагаться налогом в отдельных случаях (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111534).

Если ИП на УСН не имеет оснований для освобождения от НДС, то операции по реализации, осуществляемые с 2025 г., будут облагаться НДС. ИП могут применяться ставки 0%, 10% или 20%, если не принято решение о применении ставок 5% или 7%. При этом ИП вправе в течение налогового периода по УСН перейти на исчисление и уплату НДС по ставкам 5% или 7%, а также 0% (в отношении операций, указанных в НК РФ). При переходе на ставки 5% или 7% суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые операции подлежат налогообложению. ИП, принявший решение о применении ставки НДС 5% или 7%, обязан применять такую ставку в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС. Течение указанного срока прекращается, если у ИП сумма доходов превысила в совокупности 450 млн руб. (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-07-11/109614).

Преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую не влияет на необходимость определения суммы доходов за 2024 г. для целей НДС (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-11/126901).

С 2025 г. компании и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Эта норма касается налогоплательщиков с годовым доходом от 60 млн руб., которые составляют около 3%. Прочие должны будут обязательно применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-07-11/124536).

ИП, применявший до 01.01.2025 УСН, вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные им по ввезенным в Россию товарам, которые до этой даты не были использованы в рамках УСН. Условие - ИП применяет УСН с исполнением обязанности налогоплательщика НДС, а указанные товары будут использоваться для операций, облагаемых НДС по ставкам 10% или 20% (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-07-11/124475).

Если в 2024 г. доходы компании на УСН превысили 250 млн руб., но не достигли 450 млн руб., то при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 г. она вправе применять ставку НДС 7%. К доходам не относятся поступления в виде положительной курсовой разницы и субсидии при безвозмездной передаче имущества в госсобственность (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-07-11/123249).

Если в 2024 календарном году ИП одновременно применял УСН и ПСН и доходы по обоим спецрежимам в совокупности превысили 60 млн руб., то при применении с 01.01.2025 УСН он признается плательщиком НДС (письма Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117720, от 18.11.2024 N 03-07-11/114139, от 14.10.2024 N 03-07-11/99381).

Организации и ИП, не признаваемые до 01.01.2025 плательщиками НДС в связи с применением УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют. Обязанность уплатить НДС возникает у продавца, не признаваемого до 2025 г. плательщиком НДС в связи с применением УСН, в случае выставления по реализуемым до 2025 г. товарам (работам, услугам) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115196).

Контракт по 44-ФЗ заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки. Предложение о цене формируется с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов. База по НДС определяется как стоимость товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии НК РФ, и без включения в них НДС (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115183).

База по НДС определяется как стоимость товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии НК РФ, и без включения в них НДС (письма Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115240, от 08.11.2024 N 03-07-11/110127).

ИП, утративший право на применение УСН, перешедший на ОСН и признаваемый плательщиком НДС, с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено такое право, в отношении операций по реализации имущества, совершенных с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено такое право, должен исчислять НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-07-11/108890).

Получаемые применяющей с 01.01.2025 УСН организацией доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) не облагаются НДС (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103379).

Реализация с 01.01.2025 организацией на УСН неисключительных прав на использование программы для ЭВМ, включенной в реестр российского ПО, не облагается НДС (письмо Минфина России от 23.10.2024 N 03-07-11/102882).

Если все участники группы лиц применяют упрощенную систему налогообложения и суммарные показатели доходов этой группы лиц в 2024 году превышают 60 млн рублей, но не превышают предельную величину доходов 450 млн рублей, то при желании сохранить применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2025 года отказ от дробления может быть осуществлен путем перевода деятельности такой группы лиц на одно лицо с выбором обложения операций НДС по ставкам 5 / 7% или 20/10% соответственно (письмо ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@).

В налоговую базу по НДС не включаются суммы оплаты, полученные ИП на УСН после 01.01.2025 за товары, реализованные ранее (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

Освобождение от НДС при УСН

Для ИП на УСН с годовым доходом до 60 млн руб. отказ от освобождения от НДС не предусмотрен. В связи с этим указанные ИП, применяющие с 01.01.2025 УСН, обязаны использовать освобождение от НДС (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/105054).

Организация, применяющая УСН, у которой за календарный год, предшествующий тому, с которого она переходит на спецрежим, либо за предыдущий налоговый период по УСН сумма доходов не превышает в совокупности 60 млн руб., обязана в соответствующем налоговом периоде по УСН использовать освобождение от НДС (письма Минфина России от 15.11.2024 N 03-07-11/113541, от 15.11.2024 N 03-07-11/113540).

С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 60 млн руб., ИП, применяющий УСН, не имеет основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-11/95981).

Применяющий с 01.01.2025 УСН ИП для освобождения от НДС при доходах не более 60 млн руб. должен учитывать доходы за 2024 г. (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104967).

Если у ИП за предшествующий налоговый период сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб., то он применяет освобождение независимо от того, что в этом предшествующем налоговом периоде он исчислял и уплачивал в бюджет НДС по ставкам 5% и 7% (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-07-11/109586).

ИП, применяющий УСН, в том числе с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в целях применения с 01.01.2025 освобождения от НДС определяет размер доходов, а не размер налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 30.10.2024 N 03-07-11/106129).

С 01.01.2025 организации на УСН освобождаются от уплаты НДС, если сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб. При расчете учитываются в т.ч. доходы от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от него) (письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-11/112748).

Если ИП в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исполнял обязанности налогоплательщика НДС в связи с отсутствием оснований для освобождения от НДС и при этом по итогам данного налогового периода у указанного ИП сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 60 млн руб., то ИП в последующем налоговом периоде по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, обязан применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489).

Если ИП, применяющие УСН, в период освобождения от НДС не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента, то они не ведут книги покупок и продаж (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-07-11/111805).

Управляющая организация, применяющая УСН, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-07-11/102298).

При этом управляющая компания вправе отказаться от освобождения и применять стандартную ставку 20% или пониженную ставку в 5 либо 7% (в зависимости от суммы доходов) с включением НДС в тариф (письмо Минфина России от 21.10.2024 N 03-07-11/102099).

Если с 01.01.2025 ИП на УСН обязан будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то при реализации этим ИП услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях (включая спортивные) будет применяться освобождение от НДС, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством предусмотрено лицензирование этих услуг (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-07-11/124530).

Если с 01.01.2025 ИП на УСН обязан будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то при реализации им земельных участков (долей в них) следует иметь в виду, что такие операции не облагаются НДС (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-07-11/123886).

Если ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН, под постройку жилых домов будет реализовывать находящиеся у него в собственности земельные участки (доли в них), а также жилые дома (доли в них), то такой предприниматель в отношении указанных операций имеет право на освобождение от НДС (письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-07-11/94757).

Если региональный оператор, применяющий УСН, с 01.01.2025 не имеет оснований для освобождения от НДС, то оказываемые им услуги по обращению с ТКО не облагаются НДС в случае установления уполномоченным органом предельного единого тарифа на эти услуги без учета НДС (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111374).

Если с 01.01.2025 ИП на УСН обязан будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то он вправе применять освобождение от НДС при реализации жилых домов, помещений, а также долей в них и по передаче доли в праве на общее имущество в МКД при продаже квартир (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115189).

Если с 01.01.2025 организация общепита, применяющая УСН, обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то при реализации непосредственно произведенных ею продуктов питания столовым образовательных организаций или образовательным организациям можно рассчитывать на освобождение от НДС. Кроме того, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС оказание организациями услуг общепита через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные и т. п. Речь также идет о выездном обслуживании (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-07-11/123826).

Применяющая с 01.01.2025 УСН организация, не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, вправе в отношении услуг общепита применять освобождение от НДС, предусмотренное отдельной нормой НК РФ при соблюдении установленных условий (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95848).

Ведущая образовательную деятельность некоммерческая организация, применяющая с 2025 г. УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, вправе в отношении оказываемых в сфере образования услуг применять освобождение от НДС при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-07-11/97283).

Если с 01.01.2025 организация, применяющая УСН, обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то в отношении оказываемых услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ применяется освобождение от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-11/121488).

При реализации с 01.01.2025 медуслуг медорганизациями на УСН, не имеющими общих оснований для освобождения от НДС, освобождение применяется при соблюдении специальных условий для медорганизаций (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104895).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от НДС, может при реализации медизделий, на которые выдано регистрационное удостоверение, применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-07-11/98762).

ИП на УСН с доходами более 60 млн руб. с 01.01.2025 признается плательщиком НДС. Если он занимается общественным питанием, то может воспользоваться нормой НК РФ, согласно которой не облагается НДС оказание услуг общепита через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные и т. п., а также выездное обслуживание при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-07-11/122683).

Если у гостиницы нет оснований для освобождения от НДС, а решение по ставкам НДС 5% или 7% не принято, то при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания она может применять нулевую ставку НДС (письма Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117723, от 13.11.2024 N 03-07-11/112268, от 12.11.2024 N 03-07-11/111464).

Если ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН, с годовым доходом более 60 млн руб. применяет ставки НДС 20% или 10%, то при оказании услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах он вправе применять нулевую ставку НДС по данным услугам (письмо Минфина России от 29.10.2024 N 03-07-11/105724).

У организации, применяющей УСН в отношении деятельности по оказанию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, и начавшей исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от НДС, операции по реализации данных услуг, осуществляемые начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 млн рублей, подлежат налогообложению НДС. Налоговая база определяется как стоимость этих услуг без включения в них НДС. Ставки зависят от решения налогоплательщика (письмо Минфина России от 31.10.2024 N 03-07-11/106814).

Если организация, ведущая деятельность в сфере культуры и искусства, с 01.01.2025 применяет УСН и исполняет обязанности плательщика НДС в связи с отсутствием оснований для освобождения от НДС либо после утраты освобождения от НДС, то она применяет освобождение от НДС при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок. (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103379).

Гостиницы, применяющие УСН, с доходом за 2024 г. более 60 млн руб. с 01.01.2025 обязаны уплачивать НДС. При этом они могут применять общие ставки либо специальные по отдельным операциям. При предоставлении в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется нулевая ставка НДС. По указанным услугам можно применять нулевую ставку, если гостиницы выбрали исчисление НДС с 01.01.2025 по ставке 20%. Если гостиницы заявляют в декларации по НДС только операции по реализации вышеуказанных услуг, то считается, что выбрана ставка 20% (письмо ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@).

Ресурсоснабжающие и управляющие организации, применяющие УСН с 01.01.2025 и признаваемые плательщиками НДС с этой даты, при реализации потребителям коммунальных услуг, а также работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества включают НДС в их цены и тарифы. От НДС освобождается реализация работ по содержанию и ремонту общего имущества, выполняемых управляющими организациями, при их приобретении у организаций и ИП, их выполняющих (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-11/96415).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Утверждены новые формы уведомлений об освобождении от НДС и форматы их представления. До 20.01.2025 уведомления могли направляться как по прежним, так и по новым формам. После указанной даты прежние утратили силу (информация ФНС России от 20.01.2025, письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14581@).

Если применяющая ЕСХН организация с доходом не более 60 млн руб. воспользовалась освобождением от НДС, то она не может от него отказаться (письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-07-07/99879).

Объект налогообложения

Услуги платежного агента по приему денег, оказываемые иностранной организацией, не облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 12.12.2024 N 03-07-08/125379).

Если агентские услуги оказывает российская организация, они облагаются НДС в России (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-08/121472).

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг, а также передача имущественных прав. При этом НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него). Если операция не входит в этот перечень, то НДС уплачивается в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123932).

При продаже товаров, приобретаемых и реализуемых российской организацией на территории Китая, НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-07-08/118496).

НДС не облагается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества. Если стоимость имущества превышает первоначальный взнос, то сумма превышения облагается НДС (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111458).

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109635).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, не поименованные в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/1/108910).

При передаче товаров российской компанией своему филиалу за рубежом объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-07-08/102363).

Работы по установке ресурсоснабжающей организацией общедомовых приборов учета, проводимые в случае неисполнения собственниками помещений в МКД обязанности по оснащению дома такими приборами, облагаются НДС. Если приборы передаются отдельно от выполняемых работ, то такая операция признается реализацией и объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-07-11/99243).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Освобождение от НДС в отношении медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений, а также включении их в перечень освобождаемых от НДС товаров с учетом примечаний к этому перечню (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-07/126777). Данное плавило распространяется и на принадлежности к медицинским изделиям, реализуемые отдельно (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-07/95804).

От НДС освобождаются поименованные в правительственном перечне медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению медорганизациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность по лицензии. Конкретные виды услуг, относящихся к услугам по диагностике, профилактике и лечению, предусмотрены Положением о лицензировании и Требованиями к организации и выполнению медицинских работ (услуг) в целях лицензирования (письма Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-07/120926, от 15.10.2024 N 03-03-06/1/99861).

Услуги по передаче клинике медицинского товара или изделия в безвозмездное пользование облагаются НДС (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-07-11/113934).

Оборудование, реализуемое в России или ввозимое в нее, освобождается от НДС в случае, если оно используется как техсредство для самообслуживания и ухода за инвалидами (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-07/126792).

При предоставлении в пользование жилья для кратковременного проживания граждан, в т. ч. сотрудников, действует освобождение от НДС (письмо Минфина России от 11.12.2024 N 03-07-07/124894).

Нулевая ставка НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги (письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-07-11/101169).

Если средство размещения классифицировано как гостиница, то при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется нулевая ставка НДС. Если средство размещения используется для оказания оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, то при реализации данных услуг применяется освобождение от НДС (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95842).

Предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от НДС, если ПО включено в единый реестр российских программ. В противном случае предоставление неисключительных прав облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-07/121478).

От НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, прав на их использование, в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет. Освобождение применяется в случаях, когда права передаются на основании как лицензионных, так и иных договоров (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104517).

Условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных являются включение в реестр российских программ и соблюдение ограничений по распространению рекламы (письма Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-07/120721, от 02.12.2024 N 03-07-07/120716).

В случае несоблюдения условий, указанных в пп. 7 или 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по регулярным пассажирским перевозкам от обложения НДС не освобождаются (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-07/117492).

Для целей освобождения от НДС услугой общественного питания признается реализация предприятием общественного питания (организацией или ИП) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) и (или) вне этих объектов по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), потребителям продукции общественного питания, а также реализация потребителям дополнительных услуг, предусмотренных пунктом 4.8 ГОСТ 31984-2012, в процессе реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-15/114909).

В отношении продукции, реализуемой предприятием общепита через вендинговые аппараты, освобождение от НДС не применяется (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-07/95846).

Не облагается НДС реализация исключительно организацией общепита непосредственно произведенных ею продуктов питания столовым образовательных и медицинских организаций или самим таким организациям. Также при соблюдении установленных НК РФ условий не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказание организациями и ИП услуг общепита через соответствующие объекты, а также услуг вне этих объектов по месту, выбранному заказчиком (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-07-07/102684).

С 01.01.2024 ИП, оказывающие услуги общепита, вправе применять освобождение от НДС при соблюдении ряда условий, в т. ч. о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физлиц. При определении среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений используется показатель среднесписочной численности работников, который указывается в титульном листе расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный (отчетный) период (письмо Минфина России от 15.11.2024 N 03-07-07/113542).

Если в течение календарного года, в котором применяется освобождение от НДС в отношении услуг общепита, организацией не соблюдается условие о среднемесячном размере выплат и других вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, то льготу можно продолжать применять до окончания этого календарного года (письма Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-07/111447, от 02.10.2024 N 03-07-11/95241).

Операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональным оператором, освобождаются от НДС, если уполномоченным органом установлен предельный единый тариф на услуги без учета НДС (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-07/111532).

Предоставляемые управляющими компаниями услуги по обращению с ТКО по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов, освобождаются от НДС. Если управляющая организация отказалась от освобождения, то эти услуги облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-07-11/108983).

Реализация услуг по изготовлению лекарств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи освобождается от НДС при наличии соответствующей лицензии у аптечной организации (письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-07-07/107284).

Восстановление НДС

При использовании основных средств для осуществления операций, освобождаемых от НДС, суммы НДС, принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.12.2024 N 03-03-06/1/125589).

При восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, включая те, по которым произведена единовременная корректировка балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), остаточную (балансовую) стоимость основных средств нужно определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капвложений, связанных с улучшением и восстановлением основных средств, если проводилась их достройка, дооборудование, модернизация или реконструкция (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-07-11/110843).

Если на дату перехода налогоплательщика с общей системы на УСН им эксплуатируется недвижимость (основное средство), с момента ввода которой в эксплуатацию у него прошло более 10 лет, то не нужно восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по объекту (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117702).

Не требуется восстановление НДС, принятого к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае их дальнейшего использования для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория России (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104520).

Нормами НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты в счет предстоящих поставок, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС с предоплаты (письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95240).

Налоговые ставки

При реализации в России продовольственного товара "Сахар молочный пищевой" (код ОКПД2 10.51.54.113) применяется ставка НДС в размере 10%. Присвоение кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-07/126790).

При реализации (ввозе) товаров для детей применяется ставка НДС 10%, если:

- вид товара указан в перечне, установленном НК РФ;

- соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством РФ (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-07-07/122508).

При реализации в России продовольственных товаров для детского и диабетического питания с кодом ОКПД2 10.86.10.940 "Продукция пищевая энтерального питания" применяется ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-07-07/118640).

Суммы НДС по ставке 20%, предъявленные экспедитору, оказывающему услуги, облагаемые по ставке 0%, поставщиками услуг и перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на отдельных этапах перевозки по территории России, принимаются к вычету экспедитором (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-08/104885).

Налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки и применять ставки 10% и 20% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении определенных работ (оказании определенных услуг) в отношении таких товаров. Иных случаев отказа НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-08/121484).

Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен НК РФ, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен в России, а другой - за ее пределами. Условием для применения этой льготы является представление в налоговую установленных НК РФ документов (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-08/117776).

При определении судоремонтными предприятиями суммы инвестиций в рамках соглашения о развитии производственных мощностей в 2024 г. используются сведения о суммарной стоимости за 2023 г., а в 2025 г. - данные за 2024 г. При расчете суммарной стоимости НДС не учитывается (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-08/120719).

В отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг при перевозках ж/д транспортом от места прибытия товаров в Россию (от порта или пограничных станций) до станции назначения применяется нулевая ставка НДС (письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-07-08/118723).

НК РФ установлена нулевая ставка НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункты отправления и назначения находятся в России. Нулевая ставка не распространяется на транспортно-экспедиционные услуги при перевозке или транспортировке иными видами транспорта (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/103755).

В отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки, которая не является международной, применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-07-08/94594).

Транспортно-экспедиционные услуги при перевозке импортируемых грузов ж/д транспортом по России облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы предусмотренных НК РФ документов (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-07-08/102369).

Если организация состоит на спецучете, но в ее учредительных документах вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов" не указан, то при выполнении ей первичной обработки приобретенных лома и отходов драгметаллов, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж, и последующей реализации драгметаллов банкам не может применяться нулевая ставка НДС. Следует применять освобождение от налогообложения (письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-05/112777).

Если гостиница предоставляет места для временного проживания по цене номера или места в нем, определенной как стоимость временного проживания и других услуг, и в качестве сопутствующих услуг предоставляет в том числе услуги тренажерного зала или зала для фитнеса, доступа в Интернет, конференц-зала, охраняемой автостоянки или подземного паркинга и СПА-услуги, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания налоговая база по НДС, к которой применяется нулевая ставка, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг (письма Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111395, от 03.10.2024 N 03-07-11/95729).

Нулевая ставка НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-07-11/109588).

Если услуги, оказываемые в международных аэропортах, относятся к международной перевозке, применяется нулевая ставка НДС. Речь идет о наземном обслуживании самолетов, выполняющих международный рейс из/в международного аэропорта, при совершении технической посадки в промежуточном аэропорту России для заправки или смены экипажа без изменения коммерческой загрузки, о транзитной перевозке пассажиров и грузов на рейсе, состоящем из одного или нескольких этапов полета, а также о вынужденной посадке на запасной аэродром в связи с неблагоприятными метеоусловиями (письмо Минфина России от 02.11.2024 N 03-07-08/107851).

При реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы необходимых документов. Момент определения налоговой базы - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-08/104742).

Измененный перечень медицинских товаров, при реализации которых действует ставка НДС 10%, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (письма Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-07/104794, от 10.10.2024 N 03-07-07/98174).

В отношении ввозимых в Россию семян, не являющихся продовольственными товарами, применяется ставка НДС 20%, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, поименованных в НК РФ (письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-07/95266).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретшая у иностранного лица работы, местом реализации которых признается территория РФ, оплата за которые производится другой российской организацией в связи с заключением с этой другой российской организацией соглашения о переводе долга, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДС в качестве налогового агента. При этом налог подлежит уплате в бюджет в налоговом периоде, в котором вступило в силу заключенное российской организацией соглашение о переводе долга на другую российскую организацию (письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-08/112986).

При приобретении агентом, участвующим в расчетах, от своего имени строительно-монтажных работ у иностранного лица НДС в качестве налогового агента исчисляет и уплачивает комитент (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-08/104771).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Если НДС налогоплательщиком не предъявляется, а начисляется и уплачивается, то он вправе учесть эту сумму в составе прочих расходов. Если организация уплачивает НДС, который должен быть предъявлен покупателю, за счет собственных средств, то соответствующие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-03-06/1/121461).

Если налогоплательщик заключает своп-контракты, являющиеся в соответствии с указанием Банка России производными финансовыми инструментами, то при реализации указанных контрактов применяется особый порядок ведения раздельного учета сумм НДС независимо от того, что в целях налога на прибыль операции с такими контрактами квалифицируются как операции хеджирования (письмо Минфина России от 29.10.2024 N 03-07-07/105726).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные договором в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-07-11/118259).

В налоговую базу по НДС у организации-агента включаются только денежные средства, полученные от организации-принципала в счет предстоящего оказания услуг на основании агентского договора (письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-11/113109).

Организация не потеряет право на особый порядок расчета базы по НДС, если доукомплектует авто, приобретенное у гражданина для перепродажи (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117760).

При получении аванса за товары с длительным производственным циклом налоговая база может определяться как день отгрузки (передачи) товаров при наличии раздельного учета совершаемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для производства. Одновременно с декларацией представляется контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров. Если эти условия не соблюдены, то база по НДС за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога в общеустановленном порядке. Соблюдение условий в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения базы, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117712).

Налоговая база по НДС в отношении выполняемых подрядчиком работ по капремонту объекта, цена которых формируется в т. ч. с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых подрядчиком у других организаций, определяется как договорная цена этих работ (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-07-11/112100).

Банк, получивший право собственности на заложенный физлицом автомобиль после объявления повторных торгов несостоявшимися и в дальнейшем реализующий указанный автомобиль для удовлетворения требований по автокредиту, определяет налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения (письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-07-15/107733).

Операции по уступке права требования погашения еврооблигаций облагаются НДС. При определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 21.10.2024 N 03-07-11/101948).

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день предоплаты. Датой отгрузки (передачи) в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, подтверждающего факт передачи товара покупателю или перевозчику для доставки покупателю (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96701).

Налоговая база по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на их приобретение (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95743).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг по автоперевозке грузов, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-08/126784).

Суммы НДС, предъявленные подрядной организации по товарам, приобретенным для СМР, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров, после принятия их на учет и при наличии первичных документов независимо от факта получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, а также их проведения в последующих налоговых периодах. Вычеты можно заявить в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-07-11/123888).

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по выполнению работ (оказанию услуг), облагаемых по ставке в размере 0%, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет. Порядок его ведения определяется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-08/120983).

Организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, при реализации товаров (работ, услуг) составлять счета-фактуры не должны. НДС уплачивается исполнителем работ, применяющим УСН, только в случае выставления им счетов-фактур с выделением суммы НДС (письмо Минфина России от 28.11.2024 N 24-06-09/119502).

Предъявленные в ходе строительства суммы НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных НК РФ условий, если объект не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода на общий режим (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201).

Организация имеет право на вычет НДС, исчисленного в 2024 году в качестве налогового агента при перечислении денежных средств иностранному лицу за приобретенные до 01.01.2023 неисключительные права на использование комплекса объектов интеллектуальной собственности, в налоговом периоде, в котором такая организация исчисляет НДС (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-07-08/108297).

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в НДС принимается к вычету при наличии заполненных в установленном порядке БСО или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданных работнику и включенных им в отчет о служебной командировке (письмо Минфина России от 10.10.2024 N 03-07-11/98634).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам, нематериальным активам, оплаченные инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных АО на условиях возвратности (в частности, посредством выкупа доли участия АО в уставном (складочном) капитале инвестора) в соответствии с законодательством РФ, принимаются инвестором к вычету в общеустановленном порядке. Если инвестор не выполнил обязательство по возврату указанных бюджетных средств, то ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным МУПом полностью за счет субсидий, полученных с 01.01.2019 на увеличение уставного фонда от учредителя, являющегося структурным подразделением муниципального органа, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). Суммы НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 01.01.2019 субсидий или бюджетных инвестиций, подлежат вычету (не восстанавливаются), если документами о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг) и имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС или сумм налога, уплаченных при ввозе товаров в Россию (письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-07-11/94612).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

При составлении счета-фактуры на бумажном носителе (а также при его визуализации, в случае составления счета-фактуры в электронной форме) после названия строки 5а "Документ об отгрузке:" следует указывать реквизиты первичного учетного документа (а именно, название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, его номер и дату либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова "наименование" (письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2024 N 24-23/149470@, ФНС России от 14.11.2024 N ЗГ-2-3/17077@).

Плательщики НДС, в том числе применяющие с 01.01.2025 УСН, вправе не составлять счета-фактуры в отношении услуг в сфере образования, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от НДС) (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-09/115192).

Счет-фактуру по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящего оказания услуг по аренде недвижимости, следует составлять на сумму этой оплаты, указанной в платежно-расчетном документе. При этом неважно, за какой период аренды перечислены средства (письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-07-11/101149).

При заполнении указанных граф счета-фактуры, составляемого налогоплательщиком при отгрузке товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), следует указывать стоимостные показатели в рублях, определенные исходя из стоимости этих товаров в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (письмо Минфина России от 10.10.2024 N 03-07-11/98295).

Налогоплательщики могут использовать приведенный в письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры (письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2024 N 16-18/118634@).

Если управляющая компания применяет освобождение от НДС, то она не обязана составлять счета-фактуры по соответствующим операциям. При этом запрета на формирование таковых нет (информация ФНС России от 04.10.2024).

Налогообложение при взаимодействии с участниками ЕАЭС

Российские продавцы вправе принять к вычету исчисленные в течение 2023 г. и первого полугодия 2024 г. и уплаченные в бюджеты других государств ЕАЭС суммы НДС при реализации товаров посредством электронных площадок покупателям-физлицам на территориях других государств ЕАЭС, если суммы НДС уплачивались за счет средств российских продавцов. Вычет может быть заявлен в декларациях, представляемых за III и IV кварталы 2024 г. Вычет НДС заявляется по строке 120 раздела 3 налоговых деклараций по НДС. При этом уплаченная сумма НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов.

В графе 2 книги покупок указывается соответствующий код вида операции:

- при уплате сумм НДС в бюджет Республики Беларусь - 48;

- в бюджет Республики Казахстан - 49;

- в бюджет Республики Армения - 50;

- в бюджет Киргизской Республики - 51

В графе 3 книги покупок указывается номер и дата отчета о суммах НДС, уплаченных в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, а в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в бюджет другого государства - члена ЕАЭС. Приведена рекомендованная форма отчета (письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14239@).

При реализации товаров из государств-членов ЕАЭС через Интернет физлицам, получающим такие товары в России, в бюджет РФ уплачивается НДС. При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя-физлица от поставки оплаченного товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом и уплаченная в бюджет, подлежит вычету.

При заполнении декларации по НДС:

- по строке 030 или 040 раздела 3 отражается НДС исчисленный по расчетной налоговой ставке в размере 16,67% или 9,09%, соответственно;

- по строке 120 раздела 3 отражается НДС, подлежащий вычету при возврате или отказе от оплаченного товара

- в разделе 7 указывается код 1010836.

Приведены рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж (письмо ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@).

При заключении договоров между российскими налогоплательщиками и хозяйствующими субъектами государств ЕАЭС место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Нормы НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-13/1/111451).

Акцизы

Разъяснены некоторые вопросы оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции в новых регионах. Так, например, разъяснено, что НК РФ не предусмотрен возврат налогоплательщику уплаченного авансового платежа акциза по этиловому спирту, направленному на производство продукции, маркированной в соответствии с законодательством ДНР, которая подлежит изъятию из оборота по окончании допустимого срока ее реализации (письмо ФНС России от 07.10.2024 N ШТ-4-31/11368@).

Приведены рекомендуемые формы реестров для подтверждения права на вычеты по акцизам при производстве товаров из фармсубстанции этилового спирта (письмо ФНС России от 28.12.2024 N ЕА-4-15/14762@).

Если организация изготавливает лекарства с объемной долей спирта от 20% и у нее нет свидетельства на производство фармацевтической продукции, то с 01.01.2025 реализация таких лекарств облагается акцизами. Исключение - лекарства, включенные в перечни фармацевтической продукции. Авансовый платеж по акцизу подлежит вычету в пределах суммы, приходящейся на объем использованной фармсубстанции спирта. При реализации фармсубстанции ее производителем в 2025 г. по общему правилу применяется ставка в 740 руб. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Среди исключений - реализация производителям лекарств, аптекам, медорганизациям. В таких случаях применяется нулевая ставка (письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-13-10/132191).

Поскольку операция по ввозу ИП в Россию сахаросодержащих напитков признается объектом налогообложения, у него возникает обязанность по уплате акциза (письмо Минфина России от 18.12.2024 N 03-13-11/127942).

Автомобили легковые признаются подакцизными товарами. Налогоплательщиками являются в том числе производители и импортеры. Налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму акциза по произведенным подакцизным товарам на суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров в Россию, в дальнейшем использованных в качестве сырья для такого производства подакцизных товаров. Техрегламентом ТР ТС 018/2011 о безопасности колесных транспортных средств предусмотрена возможность дооборудования и (или) дооснащения транспортных средств специальными системами или устройствами. По вопросу отнесения дооборудования и (или) дооснащения автомобиля легкового к производству автомобиля следует обращаться в Минпромторг (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-13-06/118498).

С 2025 г. при реализации спирта для изготовления непищевой продукции применяется нулевая ставка акциза. Условие - покупатель должен иметь соответствующее свидетельство на производство. То же касается изготовления парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-13-12/131276).

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

В случае получения свидетельства на производство фармацевтической продукции с 01.01.2025 реализована возможность применения особого порядка исчисления и уплаты акциза производителями фармацевтической продукции, имеющими такое свидетельство, соответствующим требованиям, установленным ст. 179.2 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2025.

Если налогоплательщик не соответствует указанным требованиям, то ему необходимо было представить в налоговый орган по ТКС не позднее 31.12.2024 или нарочно не позднее 28.12.2024 соответственно:

- сведения о производимой фармацевтической продукции, предусмотренной Перечнем, указанные в пп. 4 п. 4 ст. 179.2 НК РФ;

- сведения о возникновении у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении объектов имущества, указанных в п. 4 ст. 179.2 НК РФ.

В противном случае с 01.01.2025 свидетельство использоваться не может (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-13-12/130830).

Если организация производит только лекарства с долей этилового спирта до 20% и (или) лекарства, в составе которых не содержится этиловый спирт, медизделия, либо одновременно с ними производит лекарства с объемной долей этилового спирта свыше 20%, то она вправе обратиться в налоговый орган за получением свидетельства на производство фармацевтической продукции до утверждения Минздравом соответствующих перечней (письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14238@).

Установлены временные формы заявления и свидетельства на производство фармацевтической продукции (письмо ФНС России от 06.12.2024 N ЕА-4-15/13892@).

Подакцизные товары

При ввозе из Казахстана в Россию моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей нужно уплатить акциз и представить в налоговый орган соответствующую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (письмо ФНС России от 26.12.2024 N СД-2-3/20158@).

Ветеринарные лекарства, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20%, а также ветеринарные препараты, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20%, разлитые в емкости более 100 мл, признаются подакцизными товарами (письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-13-10/132696).

Спиртосодержащие препараты, включенные в утвержденный Минздравом перечень фармацевтической продукции, не относятся к подакцизным товарам. Препараты с содержанием спирта не более 20% считаются предусмотренными перечнем по умолчанию и акцизом не облагаются независимо от наличия перечня или отсутствия таких препаратов в нем (письмо ФНС России от 09.12.2024 N СД-4-3/13948@).

Налоговая декларация

Представлены контрольные соотношения по декларации по акцизам на табак (письмо ФНС России от 11.12.2024 N СД-4-3/14070@).

Определены новые коды для сумм акциза, начисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении следующих операций:

- получение прямогонного бензина;

- оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке собственных сырья и материалов;

- оприходование в структуре плательщика прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из собственных сырья и материалов.

Например, код 30020 - это сумма акциза, исчисленная при совершении всех указанных операций, подлежащая вычету с увеличением на величину, определяемую как произведение 12 575 и количества тонн использованного прямогонного бензина (письмо ФНС России от 10.12.2024 N СД-4-3/14008@).

До внесения соответствующих изменений при заполнении декларации по акцизам в отношении природного газа для производства аммиака следует указывать коды:

- "737" - природный газ для производства аммиака;

- "10060" - получение природного газа для производства аммиака;

- "30060" - суммы акциза, в части, относящейся к природному газу, использованному для производства аммиака, направленного на производство капролактама, подлежащие вычету;

- "30061" - суммы акциза, умноженные на коэффициент КНОВ, в части, относящейся к природному газу, использованному для производства аммиака на новых производственных мощностях, впервые введенных в эксплуатацию после 01.01.2025, или введенных в эксплуатацию ранее и создание (приобретение, строительство) которых является предметом заключенного и действующего на 01.01.2025 специального инвестиционного контракта, подлежащие вычету (письмо ФНС России от 30.10.2024 N СД-4-3/12338@).

Разъяснен порядок заполнения декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию в случае, если:

- закупка спирта не состоялась либо спирт был закуплен в меньшем объеме;

- производимая парфюмерно-косметическая продукция является подакцизной;

- этиловый спирт был использован в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодом его приобретения, но до наступления срока представления налоговой декларации по акцизам (письмо ФНС России от 07.10.2024 N ШТ-4-31/11368@).

НДФЛ

Объект налогообложения. Налоговая база

Оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица облагается НДФЛ. Оплата не в интересах этого лица не признается доходом в натуральной форме.

Это правило распространяется на случаи, когда:

- работодатель возмещает сотрудникам расходы на проведение анализов по кори (письмо Минфина России от 28.12.2024 N 03-04-05/133520);

- организация оплачивает расходы за будущего работника, в т. ч. иностранца, для будущего его трудоустройства (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729).

Налогоплательщик обязан исчислить и уплатить НДФЛ при получении дохода. Если доход не получен, объект налогообложения отсутствует (письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132067).

Если ИП на УСН занимается продажей недвижимости и имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то полученные доходы учитываются в рамках УСН. Если имущество реализуется вне предпринимательской деятельности, то доход облагается НДФЛ (письма Минфина России от 20.12.2024 N 03-11-11/129280, от 20.12.2024 N 03-11-11/129279, от 28.11.2024 N 03-11-11/120084).

Вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в РФ (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-04-05/111138)

НДФЛ облагается доход налогового резидента, полученный от источников как в России, так и за ее пределами. Для нерезидентов - только от источников в России. К доходам от источников в России относятся доходы от реализации в нашей стране в частности, долей участия в уставном капитале организаций (письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-04-05/101033).

Суммы возмещения работнику расходов по оформлению банковской карты в иностранных кредитных организациях (включая обслуживание карточных счетов), не являются расходами, связанными со служебными командировками и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98909).

Доход гражданина в виде процентов по займам облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Если заем в иностранной валюте, то доходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-04-05/97014).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не облагаются НДФЛ доходы от реализации акций российских и (или) иностранных организаций, если эти акции:

- составляют уставный капитал таких организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;

- на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет (письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-04-05/101031).

Период владения акциями, подвергшимися дроблению, определяется с учетом владения такими акциями до их дробления (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117468).

Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо в иностранных, имеющих право на ведение такой деятельности (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-04-05/112443).

НДФЛ не облагаются подарки, полученные от организаций и ИП, стоимость которых не превышает 4 тыс. руб. за налоговый период, а также призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на чемпионатах, первенствах и кубках России от официальных организаторов (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-04-05/109856).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

В 2025 г. налоговые органы пересчитают НДФЛ за 2023 г. на основании сведений, которые будут представлены банками, по договорам банковского вклада, срок действия которого превышает 15 месяцев (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-17-11/3837@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Если квартира приобретена налогоплательщиком в собственность по договору участия в долевом строительстве, то при ее продаже минимальный предельный срок владения в целях НДФЛ исчисляется с даты полной оплаты стоимости объекта. Минимальный предельный срок владения составляет пять лет, за некоторым исключением. Если квартира находилась в собственности налогоплательщика в течение указанного срока и более, то полученный от ее продажи доход освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132058).

Если жилье приобретено в связи с реализацией программы реновации в Москве и находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального срока владения и более, то доходы от его продажи освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-04-05/118479).

Доходы от продажи недвижимости (в том числе судна), а также долей, если объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, освобождаются от НДФЛ. Для унаследованной недвижимости это 3 года. Если объект находился в собственности менее установленного срока, то доход от продажи облагается НДФЛ. При этом можно воспользоваться имущественным вычетом (не более 250 тыс. руб. в отношении судна) или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества. Если при получении имущества в порядке наследования или дарения налог не взимается, при налогообложении доходов от продажи учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на его приобретение, если они не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения. Эти нормы не применяются в отношении доходов от продажи объектов, которые использовались в бизнесе (письмо Минфина России от 22.11.2024 N 03-04-05/116529).

Перечень договоров, являющихся основанием для приобретения недвижимости с целью освобождения от налогообложения доходов семей с детьми, является закрытым. В этом перечне не поименован построенный налогоплательщиком жилой дом (письмо ФНС России от 13.11.2024 N БС-17-11/3385@).

Не облагаются НДФЛ доходы от продажи унаследованной недвижимости, находившейся в собственности физлица 3 года и более. Право собственности на такое имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты госрегистрации этого права (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-04-05/108730).

Срок владения квартирой, если она была приобретена в браке на имя супруги, а затем по брачному договору перешла в единоличную собственность супруга, исчисляется момента ее покупки (письмо ФНС России от 30.10.2024 N БС-4-11/12343@).

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход. Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 23.10.2024 N 03-04-05/103026).

Доходы от продажи недвижимости нельзя уменьшить на расходы на ремонт. Можно учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением проданного имущества. Принятие к вычету расходов на достройку (отделку) возможно, если договор купли-продажи предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки (письмо ФНС России от 18.10.2024 N БС-4-11/11865@).

Доход от продажи жилья освобождается от НДФЛ независимо от срока нахождения объекта в собственности, если соблюдаются определенные в НК РФ условия. Одно из них - наличие у налогоплательщика и (или) его супруга не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если речь идет о студентах-очниках). Возраст детей определяется на дату госрегистрации перехода права собственности к покупателю на проданное жилье (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-04-05/96842).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Экономия на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях госпрограмм, не признается доходом физлица, полученным в виде материальной выгоды. Однако если сумма процентов исчислена исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки из действовавших на дату заключения договора о предоставлении кредитных средств и на дату фактического получения дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, то материальная выгода признается доходом в части разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей госпрограммой, и суммой процентов, определенной исходя из условий договора (письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132064).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора (письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/131900).

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг и производных финансовых инструментов налоговая база по НДФЛ определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение. Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-04-05/125810).

Для расчета доходов граждан в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговый агент может определить расчетную цену необращающихся бумаг, выбрав самостоятельно способ ее определения, как оценочную стоимость, определенную оценщиком, при наличии такого способа в учетной политике налогового агента. Расчетная (рыночная) цена бумаг определяется налоговым агентом с учетом предельной границы ее колебаний, то есть за вычетом 20% от оценочной стоимости, определенной независимым оценщиком (письмо ФНС России от 21.10.2024 N БС-2-11/15246@).

Доходом признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, при соблюдении хотя бы одного из трех условий. Первое - средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми он состоит в трудовых отношениях. Второе - средства получены от субъекта, который признан взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (условие будет действовать с 01.01.2025). Третье - экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком. Налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки из действовавших на дату заключения договора (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора. Действие первого и третьего условия, а также вышеуказанного правила распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024. Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-04-05/99590).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования НДФЛ не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) этих ценных бумаг учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг. Налоговым агентом признается организация (ИП), осуществляющая выплаты по договору купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключившая договор с налогоплательщиком (письма Минфина России от 25.10.2024 N 03-04-05/103845, от 18.10.2024 N 03-04-05/101291).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от их реализации (погашения), полученные в налоговом периоде. Исчислить, удержать и уплатить НДФЛ должны налоговые агенты. Таковыми признаются в т. ч. российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным с налогоплательщиками (письмо Минфина России от 17.10.2024 N 03-04-05/101028).

Стандартные налоговые вычеты

Вычет по НДФЛ за выполнение норм ГТО предоставляется гражданам, награжденным соответствующим знаком отличия. Знак может быть золотым, серебряным или бронзовым в зависимости от уровня сложности (письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-04-05/125883).

Каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-04-05/109361).

В отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к зарплате, которые выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, с 01.01.2025 применяется специальная налоговая ставка. Стандартный налоговый вычет при расчете налоговой базы, облагаемой по указанной ставке, может быть применен, если он не был применен при исчислении налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-04-05/108771).

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов ЕАЭС, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки, предусмотренной для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на РФ. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус. Если сотрудник не приобрел статус налогового резидента (находящегося в РФ менее 183 дней), его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению по ставке 30%. В этом случае право на стандартный налоговый вычет на детей не возникает (письмо УФНС от 10.10.2024 N 20-21/120292@).

Социальные налоговые вычеты

При расторжении договора добровольного страхования жизни при определении базы по НДФЛ учитываются уплаченные физлицом суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный вычет. При выплате выкупных сумм страховая организация обязана удержать налог, исчисленный с дохода, равной сумме страховых взносов за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на вычет. Если физлицо представило справку от налогового органа о неполучении вычета, то страховая организация не удерживает налог. С 01.01.2024 справка не требуется при наличии у страховой организации сведений, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией. Если запрашиваемая плательщиком справка направлена страховой организации, то ему нужно подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ. Налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненные сведения о выплаченных физлицу доходах (письмо ФНС России от 12.11.2024 N БС-17-11/3368@).

Налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан

Приведена рекомендованная форма заявления о применении в отношении ИИС, открытых в 2024 г., инвестиционных налоговых вычетов в порядке для счетов, открытых до 2024 г. (письмо ФНС России от 28.12.2024 N БС-4-11/14743@).

Заявления о применении с 2024 г. к ИИС, открытому до 2024 г., вычетов на долгосрочные сбережения граждан, принимаются до 01.02.2025 (информация ФНС России от 05.12.2024, письмо ФНС России от 26.11.2024 N БС-4-11/13467@).

После представления в налоговый орган заявления о применении в отношении ИИС, открытых до 01.01.2024, нового вычета возвращать ранее полученный инвестиционный вычет (если не было нарушений) не требуется (информация ФНС России от 25.11.2024).

Обращено внимание участников рынка ценных бумаг на необходимость подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган для получения права на вычеты на долгосрочные сбережения граждан в случае обращения к лицу, осуществляющему открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета, с целью использования своего ИИС, открытого в период 2015-2023 гг., в качестве ИИС, открытого после 01.01.2024 (информационное письмо Минфина России от 03.12.2024 N 05-08-05/121759).

Имущественные налоговые вычеты

Если сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми лицами, то имущественные вычеты по НДФЛ при приобретении жилья не предоставляются (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-04-05/123343).

Если налогоплательщиками-супругами в период брака на территории РФ приобретена квартира в совместную собственность, то для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик кроме иных документов представляет в налоговый орган заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов. Размеры распределяемых расходов определяются исходя из фактически произведенных расходов (письмо Минфина России от 17.10.2024 N 03-04-05/100983).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога и с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Налоговый агент не исчисляет и не уплачивает фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Фиксированный аванс по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый агент обязан представить уведомление об исчисленных суммах НДФЛ с доходов, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с учетом особенностей, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 30.10.2024 N ЗГ-2-11/16003@).

До 2025 г. при исчислении налоговым агентом суммы налога в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, налоговые базы, указанные в пп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, не учитывались для целей применения налоговой ставки (письмо Минфина России 14.10.2024 N 03-04-05/99589).

Налоговая отчетность

Уведомления по НДФЛ за период с 1 по 22 декабря 2024 г. нужно было направить не позднее 24 декабря с указанием кода отчетного периода 34/03. За период с 23 по 31 декабря - не позднее 26 декабря с указанием кода 34/13. Суммы в качестве ЕНП нужно было перечислить также в эти даты соответственно (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 02-06-09/129397).

В целях корректного определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в этом же уведомлении налоговым агентам следовало отразить сумму исчисленного за период с 23 по 31 декабря 2024 года НДФЛ с указанием кода отчетного периода 34/13 (письмо УФНС по Новгородской области от 03.12.2024 N 2.10-20/36105@).

При возврате излишне удержанного НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2024 году, в силу внесения изменений в НК РФ налоговый агент обязан представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие 2024 года (письмо ФНС России от 29.11.2024 N ЗГ-2-11/18158@).

Прочее

Приведены рекомендуемые формы решений налоговых органов о предоставлении налогового вычета по НДФЛ в упрощенном порядке, отказе в этом, отмене решения о предоставлении вычета в упрощенном порядке. Рекомендуемые формы применяются с 01.01.2025 до их утверждения приказом ФНС России (письмо ФНС России от 20.12.2024 N БС-4-11/14453@).

Утверждены форматы документов, используемых в рамках обмена информацией между НПФ и налоговыми органами о получении социальных вычетов на долгосрочные сбережения граждан, XSD-схемы к ним и правила обмена (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14175@).

Рекомендована форма сообщения об отказе в выдаче справки о соблюдении условия о количестве договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14153@).

Установлена форма заявления о выдаче справки о получении вычетов на долгосрочные сбережения и форма сообщения об отказе в ее выдаче (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14145@).

С 01.01.2025 банки должны представлять в налоговую информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физлица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, в т. ч. с разбивкой по годам, за которые они начислены. Разработан формат запроса для уточнения представленной информации (письмо ФНС России от 12.12.2024 N БС-4-11/14101@).

Рекомендованы формы документов, подтверждающих фактические взносы налогоплательщиков, выдаваемых НПФ. Рекомендованы форматы представления документов (письмо ФНС России от 11.12.2024 N БС-4-11/14057@).

С 2025 г. действует единая форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц и НДФЛ. Установлены формы уведомления о перерасчете, сообщения об отказе в нем (письмо ФНС России от 22.10.2024 N БС-4-21/11991@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

При налогообложении прибыли учитываются расходы в виде безвозмездной передачи денег и иного имущества мобилизованным, контрактникам, добровольцам и членам их семей, если такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) с заключенными контрактами (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-03-06/1/116859).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Утверждены новые формы уведомлений об освобождении от налога на прибыль и форматы их представления. До 20.01.2025 уведомления могли направляться как по прежним, так и по новым формам. После указанной даты прежние утратили силу (информация ФНС России от 27.01.2025, от 20.01.2025, письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14581@).

Аналогичным образом необходимо поступать при представлении формы расчета совокупного размера прибыли для участников проекта "Сколково", которая также была обновлена (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14581@).

Если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение, участник проекта "Сколково" утрачивает право на освобождение. При этом участник, прекративший использовать право на освобождение по этому основанию, определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того, в котором годовой объем выручки превысил 1 млрд руб. При определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих тому, в котором годовой объем выручки превысил 1 млрд руб. (письма Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128733, от 17.12.2024 N 03-03-06/1/127380).

Актуализирован формат расчета совокупного размера прибыли для участников проекта "Сколково"(письмо ФНС России от 14.11.2024 N ЕА-4-3/12994@).

Если участник проекта "Сколково", получивший документ о госаккредитации в качестве ИТ-компании, выполняет установленные для таких компаний условия, то вместо освобождения от налога на прибыль он может применять нулевую ставку (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98497).

Объект налогообложения

В целях налогообложения полученная организацией прибыль исчисляется как разница между доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 17.12.2024 N 03-03-07/127383).

Доходы

Порядок признания доходов, возникающих от переоценки драгметаллов, установлен НК РФ исключительно для банков. Для иных организаций он не определен. Следовательно, дохода в виде переоценки стоимости драгметаллов и требований (обязательств), выраженных в драгметаллах, у таких налогоплательщиков не возникает (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128466).

У налогоплательщика, осуществляющего безвозмездную передачу имущества, налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль организаций не возникает (письмо Минфина России от 12.12.2024 N 03-03-06/1/125589).

Предоставление скидки, предусмотренной договором, следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-03-06/1/118253).

НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся в т. ч. средства целевого финансирования, включающие в т. ч. гранты. Для целей налога на прибыль грантами признаются только те средства, в отношении которых соблюдены установленные НК РФ условия. Если доходы, полученные плательщиком налога на прибыль, не подпадают под вышеуказанный перечень, то такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96881).

Внереализационные доходы

Доходы НКО от размещения временно свободных средств на депозитах в банке учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128464).

К внереализационным относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности. Он является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124358).

Внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, являются суммы, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) (письмо Минфина России от 16.10.2024 N 03-03-06/1/100246).

При этом не учитываются доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала в соответствии с требованиями законодательства, либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (письма Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-07/122926, от 20.11.2024 N 03-03-06/1/115364, от 16.10.2024 N 03-03-06/1/100244).

Субсидии, полученные на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению. В иных случаях субсидии отражаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-05/116437).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов по подключению к инженерным сетям, учитываются при налогообложении прибыли. Они признаются в составе внереализационных доходов. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически понесенных за счет этих средств (письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-03-06/1/110188).

Внереализационными признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением отдельных случаев. Так, не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от юрлица, если она прямо и (или) косвенно участвует в его уставном (складочном) капитале (фонде), а доля такого участия составляет не менее 50%. Внереализационные доходы в натуральной форме учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-03-06/1/103769).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора. При этом средства, полученные агентом при выполнении поручений агентского договора, являются средствами принципала (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-03-06/1/129680).

Если налогоплательщику в 2022-2023 гг. прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 является иностранная организация, то соответствующие доходы (сумма основного долга и причитающиеся проценты) не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128746).

Доход в виде имущества, имущественных прав, безвозмездно полученных организацией от учредителя, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении соответствующих условий. Так, если полученное имущество передается учредителю в течение года со дня его получения, то условия не выполняются (письмо Минфина России от 18.12.2024 N 03-03-06/3/127965).

В случае, если переданные налогоплательщиком имущественные права не соответствуют ранее полученным самим налогоплательщиком от учредителя имущественным правам, то такая передача не является передачей третьему лицу. При этом, оценка соответствия полученных и переданных имущественных прав осуществляется на основании норм ГК РФ и конкретных договоров (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120444).

Если законодательством предусматривается обязанность налогоплательщика принять в собственность безвозмездно полученное имущество, то такое имущество не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119098).

Компенсация расходов на перенос, переустройство основных средств налогоплательщика в рамках создания гособъектов учитывается при налогообложении прибыли. При этом признаются и понесенные расходы (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96300).

Доходы от реализации судов, зарегистрированных в РМРС, освобождаются от налогообложения только у судовладельцев. При этом под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96338).

Расходы

Порядок признания расходов, возникающих от переоценки драгметаллов, установлен НК РФ исключительно для банков. Для иных организаций он не определен. Следовательно, расхода в виде переоценки стоимости драгметаллов и требований (обязательств), выраженных в драгметаллах, у таких налогоплательщиков не возникает (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128466).

При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН. Иные расходы, которые были произведены в период применения УСН и дата признания которых истекла, при переходе на налог на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120088).

Если приобретен электронный авиабилет, то подтвердить расходы для целей налогообложения можно маршрут/квитанцией, в которой указана стоимость перелета. НК РФ не устанавливает конкретный перечень подтверждающих документов. Организация может доказать потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно свидетельствующими о перевозке работника (письма Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119381, от 19.11.2024 N 03-03-07/115033, от 15.10.2024 N 03-03-06/1/99690).

Если распечатанная маршрутная квитанция электронного билета и электронный посадочный талон, имеющие статус "использован", подтверждают факт перевозки работника, то такие документы могут доказать потребление услуги воздушной перевозки (письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/115040, от 19.11.2024 N 03-03-07/115015, от 14.10.2024 N 03-03-05/99394).

Расходы, понесенные организацией в отношении граждан для их последующего трудоустройства в этой организации, не могут быть учтены при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729).

Убытки от реализации незавершенных инвестпроектов учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-03-06/1/112753).

Если организация решила отказаться от дальнейшей реализации инвестпроекта и ликвидировать объект незавершенного строительства, то его стоимость не может учитываться при налогообложении прибыли. При принятии решения о ликвидации следует оценивать возможность реализации объекта иным лицам в целях эксплуатации по назначению. Убытки от подобной реализации можно учесть (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-05/97344).

Расходы на компенсацию затрат другого плательщика не отвечают требованиям экономической обоснованности расходов (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-03-06/1/110795).

Сальдо встречных обязательств не является расходом организации для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-03-06/1/104293).

Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления деятельности и (или) если оно направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых при налогообложении, которые могут возникнуть в результате страхового случая (письмо Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97845).

Стимулирующие выплаты, не связанные с производственными результатами работников, не могут учитываться при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-06/3/97206).

Расходы организации на доставку могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96866).

Общие вопросы признания расходов

Для признания затрат расходами при налогообложении прибыли они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности самого налогоплательщика, направленной на получение дохода. Обоснованность проверяют налоговые органы во время мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123631).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, направленной на получение дохода. При этом обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность проверяется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122691).

Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности или полученного результата (письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-03-06/1/99855).

Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 04.12.2024 N 03-03-06/1/122069).

Первичный учетный документ для подтверждения расходов должен соответствовать требованиям НК РФ и Закона о бухучете (письма Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122516, от 20.11.2024 N 03-03-06/1/115005, от 25.10.2024 N 03-03-06/1/103916).

Для целей налогового учета первичный учетный документ в электронном виде должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-07/122621).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-07/109528).

Расходы при налогообложении прибыли можно учесть при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с законодательством. Из этих документов должно быть видно, какие затраты понесены. В способах документального подтверждения правомерности учета расходов налогоплательщик не ограничен (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114166).

Расходы на оплату труда

Если организация не является бюджетной, то расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории России и обратно, учитываются в порядке, предусмотренном ее локальным актом (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102372).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если в уставный фонд унитарного предприятия передается уже созданное имущество, а не бюджетные средства в целях его создания (приобретения), то первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание). При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу в общем порядке. Эти нормы распространяются лишь на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131147).

При получении ГУПом имущества при отсутствии расходов на его приобретение первоначальная стоимость объекта будет равна нулю. В связи с этим амортизация по нему не начисляется. Однако при передаче объекта в уставный фонд ГУПа собственником его имущества первоначальной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, понесенные в соответствии с бюджетным законодательством. ГУП вправе начислять амортизацию по объекту. Если амортизируемое имущество приобретается за счет собственных средств или субсидий, то первоначальная стоимость формируется как сумма расходов на приобретение, за исключением НДС и акцизов. Амортизация начисляется по общим правилам. Субсидия, полученная ГУП на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-03-05/125892).

Если имущество (служебная квартира) используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то, по мнению Минфина, такое имущество является амортизируемым. При этом порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся объекты ЖКХ, в частности жилой фонд, регулируется специальными нормами НК. Налоговая база по налогу на прибыль по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130646).

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент. Условие - на дату ввода в эксплуатацию программа должна быть включена в единый реестр. Кроме того, программы, введенные в эксплуатацию до 2025 г., должны быть отнесены к сфере ИИ (письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-03-06/1/126137).

С 01.01.2025 коэффициент увеличен с 1,5 до 2. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости. В данном случае указанный коэффициент не применяется (письма Минфина России от 11.12.2024 N 03-03-06/1/124884, от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124364, от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123884).

Расходы на покупку включенного в единый реестр российского ПО можно учитывать при налогообложении прибыли с коэффициентом 2, если дата их осуществления приходится на период начиная с 2025 г. (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96344).

Если расходы понесены до 2025 г. и признаются в т. ч. после 01.01.2025 января 2025 г., то применяется коэффициент 1,5. Программы должны быть включены в единый реестр на дату приобретения права на их использование (письма Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122830, от 05.12.2024 N 03-03-06/122830).

С 01.01.2023 к основной норме амортизации не применяется специальный коэффициент (не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120082).

Если первоначальная стоимость нематериального актива после модернизации превысит 100 тыс. руб., такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли, а расходы на модернизацию учитываются путем начисления амортизации. Если расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных не относятся к модернизации нематериального актива, то с 2025 г. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем, а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли равномерно в течение периода действия договора (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124667).

Если платеж, который определен решением Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению недвижимости, то такие расходы учитываются как расходы, связанные с покупкой объекта, и учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств первоначальная стоимость списывается через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/115008).

НК РФ не предусмотрен порядок учета в целях налога на прибыль реорганизованными организациями капвложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, осуществленных реорганизуемыми организациями (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112194).

Арендатор вправе начислять амортизацию на капвложения в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109635).

Если выполненные работы признаются капвложениями в арендованные объекты в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, то они подлежат амортизации (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96758).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов по тем объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в установленном НК РФ порядке. При этом стоимость МПЗ и (или) иного имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в предусмотренном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109417).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок полезного использования. Иных случаев изменения срока полезного использования (перевода из одной амортизационной группы в другую) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/3/108387).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Такой срок налогоплательщик самостоятельно определяет на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-03-07/94710).

Расходы на формирование резервов

НК РФ не предусмотрена возможность закрепления в учетной политике для целей налогообложения порядка, критериев формирования резерва по отдельным, определяемым самим налогоплательщиком группам (выпускам) ценных бумаг. В случае отказа от ранее закрепленного на уровне учетной политики для целей налогообложения права на отнесение на расходы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг такое изменение фиксируется решением о внесении изменений в учетную политику и применяется с начала нового налогового периода (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-03-06/2/129421).

С 01.01.2025 не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода является дата поступления денег или погашения задолженности другим способом. Это относится к задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, если датой признания доходов от такой реализации является дата погашения этой задолженности (письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124718).

НК РФ установлены основания для признания долгов безнадежными. При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной по каждому из них в отдельности. Основания для прекращения обязательств кредитора, а также порядок исчисления срока исковой давности установлены ГК РФ (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123845).

НК РФ определены основания отнесения дебиторской задолженности к безнадежной. Если списанная дебиторская задолженность соответствует этим основаниям, то ее можно признать безнадежной и учесть в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103366).

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в предусмотренном НК РФ порядке. Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119736).

Если списанная дебиторская задолженность соответствует одному из оснований признания ее безнадежной, налогоплательщик вправе учесть ее в составе внереализационных расходов. Для документального подтверждения факта возникновения задолженности применяется ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117682).

Перечень оснований для признания долгов безнадежными установлен НК РФ и является закрытым (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108386).

Прочие расходы

Если законодательством на организацию возложена обязанность по утилизации отходов, то она может учесть соответствующие расходы при формировании базы по налогу на прибыль. То же касается экологического сбора (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131140).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются как расходы на объекты обслуживающих производств и хозяйств. При этом такой объект общественного питания (столовая) должен обслуживать трудовой коллектив только данного налогоплательщика (письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-03-06/1/129918).

Налог с доходов иностранной организации от источников в России не учитывается в расходах налогоплательщика (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128713).

Если организация уплачивает НДС, который должен быть предъявлен покупателю, за счет собственных средств, то соответствующие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-03-06/1/121461).

Если НДС налогоплательщиком не предъявляется, а начисляется и уплачивается, то он вправе учесть эту сумму в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/115932).

В целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет работодателя и число которых определено законом. Эти расходы учитываются в части, не покрытой выплатами, произведенными страховыми организациями по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено законом (письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/3/119498).

Если закон обязывает организацию утилизировать ее товары и материалы, то связанные с этим расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Такие расходы должны быть экономически обоснованы. Процедуры по утилизации нужно документально подтвердить (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117753).

Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. Поэтому расходы организации по возмещению сотрудникам затрат по открытию и обслуживанию таких карт не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98909).

Расходы командированного работника по оплате найма жилья, в том числе по оплате суммы туристического налога, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96816).

При налогообложении прибыли в состав прочих расходов включаются в т. ч. расходы на обучение физлиц, заключивших с организацией договоры, предусматривающие обязанность не позднее 3 месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее 1 года. Расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96217).

Внереализационные расходы

Расходы в виде безвозмездной передачи имущества СОНКО учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 12.12.2024 N 03-03-06/1/125589).

Такие расходы должны быть документально подтверждены. Вопрос их обоснованности рассматривается в рамках налогового контроля (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/2/131154).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на предоставление имущества, имущественных прав (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность установлена законодательством (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102370).

При наличии документа, выданного уполномоченным органом власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц, убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97745).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

С 01.01.2025 при налогообложении прибыли нельзя учитывать:

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей в рамках массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные НК РФ, сверх установленных предельных норм;

- расходы рекламодателей на распространение рекламы в Интернете, если информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор либо распространена на ресурсе, доступ к которому ограничен, или на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования, запреты и ограничения.

Налогоплательщик должен подтвердить, что при распространении рекламы не возникают перечисленные случаи (письмо Минфина России от 11.12.2024 N 03-03-06/1/125078).

Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно можно учесть при налогообложении прибыли, если они:

- являются формой оплаты труда, произведены в силу технологических особенностей производства и на основании трудового (коллективного) договора;

- отвечают установленным НК РФ критериям.

В иных случаях такие расходы не учитываются (письма Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123852, от 20.11.2024 N 03-03-06/1/116860).

К расходам судовладельцев, связанным с получением доходов, указанных впп.33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся расходы судовладельцев по содержанию (включая ремонт и обслуживание) судов, зарегистрированных, в частности, в РМРС, без несения которых эксплуатация таких судов невозможна (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123841).

Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/2/108824).

Расходы по безвозмездной передаче имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Исключение - случаи прямо предусмотренные НК РФ (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/1/108910).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Порядок учета положительной (отрицательной) курсовой разницы по мере прекращения (исполнения) требований (обязательств), действовавший в 2022-2024 годах, продлен до 2027 года включительно (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-07/131011).

Затраты на приобретение сертификата продукции, действующего определенный период времени, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в течение этого периода (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128747).

При налогообложении прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, то налогоплательщик сам распределяет расходы. Порядок признания расходов не зависит от условий предоставления субсидий, за счет которых они осуществляются (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123932),

В целях налогообложения прибыли имущество в виде валютных ценностей, а также требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке в установленном НК РФ порядке. При этом изменение в порядке бухучета таких ценностей и требований (обязательств), в т. ч. перевод их в рубли, не влияет на применение норм НК РФ. Если гражданским или отраслевым законодательством вышеуказанное имущество и требования (обязательства) фиксируются в рублях, то они не подлежат текущей переоценке в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/2/120046).

Проценты, начисленные в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания которых в соответствии с положениями пп 14.1 п. 4 ст. 271 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31.03.2024) является 2024 год, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций по дате поступления денежных средств (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110).

Датой получения доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг. по иностранным долговым ценным бумагам, признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31.03.2024. Проценты, начисленные в 2022 и 2023 гг. по иностранным долговым ценным бумагам, датой признания которых является 2024 г., учитываются для целей налогообложения прибыли по дате поступления денежных средств (письма Минфина России от 18.10.2024 N 03-03-06/2/101021, от 16.10.2024 N 03-03-06/2/100163, от 16.10.2024 N 03-03-06/1/100245).

Для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. При этом доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108525).

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода возникает на основании решения суда (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/3/103274).

Для целей налогообложения прибыли датой возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги является факт оказания услуги. Данный вывод справедлив также и в случае, если заказчик не подписал акт об оказании услуг, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора по оказанию услуг выполнены. Следовательно, выручка от реализации услуг подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103272).

Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации по договору поставки товара будут определяться на дату перехода прав собственности на поставляемый товар. При этом момент возникновения права собственности у приобретателя определяется в соответствии с нормами ГК РФ (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96701).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96627).

Налоговые ставки

Компании, доля прямого или косвенного участия в которых субъектов естественной монополии в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам составляет 50% и более, не применяют повышенную ставку налога на прибыль 40%, если они осуществляют только виды деятельности, не включенные в перечень услуг таких субъектов, тарифы на которые регулируются государством (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130941).

В 2025-2030 гг. организации, занимающиеся транспортировкой нефти по магистральным трубопроводам, и компании под их контролем уплачивают налог на прибыль по ставке 40%. Из них 23% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты регионов (письма Минфина России от 11.12.2024 N 03-03-07/124860, от 11.12.2024 N 03-03-07/124863, от 11.12.2024 N 03-03-07/124956).

Медорганизация вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль начиная с налогового периода, в котором она соответствует всем установленным НК РФ условиям. Не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется нулевая ставка, медорганизация должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии на осуществление меддеятельности (письма Минфина России от 18.12.2024 N 03-03-06/1/127826, от 08.11.2024 N 03-03-06/1/110174).

Доходы медорганизации от деятельности, не поименованной в правительственном перечне, не учитываются в составе доходов от медицинской деятельности (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114196).

В профильных доходах медицинской организации учитываются доходы, полученные от терапевтической и хирургической косметологии (письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-03-06/1/99861).

Медорганизации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, если:

- численность медперсонала с сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации в общем количестве работников составляет не менее 50%;

- в штате непрерывно в течение налогового периода насчитывается не менее 15 работников.

Для расчета численности работников нужно руководствоваться указаниями Росстата по заполнению формы N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (письма Минфина России от 13.12.2024 N 03-03-06/1/126128, от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108423).

Медицинские и образовательные организации, а также организации соцобслуживания для применения с 01.01.2025 ставки 0% по налогу на прибыль должны были представить заявление и советующие сведения до 02.12.2024 (письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119495).

Нулевая ставка применяется и в отношении доходов, полученных международной холдинговой компанией в виде дивидендов, если на день принятия решения о выплате дивидендов она в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых дивидендов. Период владения акциями, подвергшимися дроблению, определяется с учетом владения такими акциями до их дробления (письма Минфина России от 11.12.2024 N 03-03-06/1/125053, от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117468).

НК РФ не установлены конкретные виды документов, которыми подтверждается выполнение соответствующих условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-03-06/2/95797).

В отношении выплат, которые не квалифицируются в качестве доходов в виде дивидендов, налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, указанные в п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяются (письмо Минфина России от 22.11.2024 N 03-03-06/2/116620).

В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации из офшорной зоны, нулевая ставка не применяется. Иных оснований для неприменения нулевой ставки (при соблюдении прочих условий), в том числе в виде принятия решения налогоплательщиком об отказе от применения такой налоговой ставки, не предусмотрено (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114832).

Промежуточные доходы по паям ПИФов не включаются в 90-процентную долю доходов личного фонда в целях применения ставки налога на прибыль в размере 15% (письма Минфина России от 20.11.2024 N 03-03-06/1/116862, от 05.11.2024 N 03-03-07/108474, от 28.10.2024 N 03-03-06/1/104532).

При определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15% учитываются только доходы организации, поименованные в п. 2 ст. 284.12 НК РФ (письма Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98644, от 03.10.2024 N 03-03-06/1/96018).

Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной с/х продукции. Порядок распределения расходов между различными видами деятельности закрепляется в учетной политике (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103288).

Инвестиционный налоговый вычет

Федеральный инвестиционный вычет и "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. Для расчета первого показателя эта величина умножается на 3%, а для расчета второго показателя - на 10% (30%), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574).

Капвложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом, однако они не относятся к объектам основных средств. В связи с этим инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов в виде указанных капвложений не применяется (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-05/128714).

По вопросу о возможности уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в региональный бюджет, на неиспользованный инвестиционный вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов следует обращаться в финансовый орган региона (письмо Минфина России от 12.12.2024 N 03-03-06/1/125376).

Для целей применения инвестиционного налогового вычета имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-03-07/115458).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

В целях налога на прибыль стоимость передаваемых активов в виде ценных бумаг при переводе средств пенсионных накоплений в состав пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договору долгосрочных сбережений должна определяться по данным налогового учета (письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-03-06/2/125056).

Отчисления на формирование страхового резерва, производимые до достижения установленного фондом размера, но не более 50% величины резервов покрытия пенсионных обязательств, учитываются при налогообложении прибыли НПФ только в составе расходов, связанных с размещением пенсионных резервов (письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-03-06/1/101286).

СРО уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке. Источник уплаты налога значения при этом не имеет (письмо Минфина России от 04.12.2024 N 03-03-06/1/121991).

Банки учитывают как отрицательную, так и положительную курсовую разницу по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), в порядке, действующем до 2022 года (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110).

НКО может уменьшить полученные от предпринимательской деятельности доходы только на расходы, непосредственно связанные с такой деятельностью (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/3/114193).

Расходы организации на приобретение "криптовалюты" могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае наличия документов, подтверждающих фактическое осуществление таких расходов и соответствующих требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 10.10.2024 N 03-03-06/1/98488).

Доход в виде процентов по кредитным договорам, переданным в рамках смены оператора поддержки инвестпроектов в моногородах, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на последнюю дату каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, наступившую после указанной передачи, независимо от целей его использования (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-03-05/111316).

С 01.01.2025 коэффициент для учета при налогообложении прибыли расходов на НИОКР составляет 2. Перечень таких исследований и разработок утвержден Правительством РФ (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-03-06/1/110792).

Личный фонд является НКО. Налогообложение доходов НКО осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевых поступлений или к средствам, полученным в рамках предпринимательской деятельности. Не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физлиц, по перечню таких поступлений, установленному НК РФ. Получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет соответствующих доходов (расходов) (письма Минфина России от 16.10.2024 N 03-03-07/100387, от 14.10.2024 N 03-03-07/99279).

Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет средств на счетах эскроу, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве. Финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма неиспользованных целевых средств застройщиком и не возвращенных дольщикам (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99294).

Доходы организации-застройщика в виде средств, размещенных на счетах эскроу, и расходы, которые должны быть произведены за счет данных средств, соответственно не увеличивают и не уменьшают базу по налогу на прибыль. Иные доходы учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98642).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью при выполнении условий, установленных ст. 169 НК РФ. При этом НК РФ не определяет порядок подтверждения соответствующих условий (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131012).

Датой осуществления расходов в виде процентов по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком в рамках Закона об участии в долевом строительстве, признается дата, предусмотренная указанным кредитным договором для уплаты процентов. Расходы в виде процентов по кредиту, предоставление которого не соответствует положениям Закона об участии в долевом строительстве, учитываются в общем порядке. Расход признается на конец каждого месяца соответствующего периода независимо от даты (сроков) выплат, предусмотренных договором (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102388).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Если выплаты участникам общества подпадают под регулирование положений ст. 250 НК РФ, то они квалифицируются и подлежат налогообложению как доходы в виде дивидендов (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117759).

При выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются депозитарием на определенных счетах (например, на счете депо владельца этих ценных бумаг, на счете депо иностранного номинального держателя, на счете депо депозитарных программ), налоговым агентом признается такой депозитарий. При выплате доходов налоговые агенты должны оценивать положения НК РФ в целях правильного исчисления суммы налога на прибыль в зависимости от категории получателей таких доходов (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/2/102262).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика (письма Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/2/131080, от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131079).

При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (в частности, капвложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) не учитывается (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99272).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном НК для соответствующих базисных активов. Сделка, которая заключается не на организованном рынке и предусматривает поставку базисного актива, может быть квалифицирована в качестве производного финансового инструмента, если поставка должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня заключения сделки (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116262).

Согласно изменениям в НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости замещающих облигаций или замещающих еврооблигаций РФ, а также расходы в виде стоимости еврооблигаций и еврооблигаций РФ при их обмене (замещении) соответственно на замещающие облигации или замещающие еврооблигации РФ. Изменения применяются держателями еврооблигаций или еврооблигаций РФ, если такие ценные бумаги принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 01.0.2022, и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/115020, от 25.10.2024 N 03-03-07/103918).

Доходы в иностранной валюте от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с зарубежным законодательством, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их поступления. Расходы на приобретение долговых ценных бумаг, обязательства по погашению номинала которых исполнены частично, признаются на дату фактического получения частичного погашения пропорционально доле выплат, фактически полученных (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/2/114930).

Начисленные в 2022-2023 гг. или в 2024 г. и не полученные проценты по заблокированным еврооблигациям должны признаваться на дату поступления денег (письмо ФНС России от 06.11.2024 N СД-4-3/12653@).

Если платеж, указанный в решении Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению акций (долей в уставных капиталах), то эти расходы учитываются при налогообложении прибыли как расходы, связанные с приобретением таких вложений (письма Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97821, от 08.10.2024 N 03-03-06/1/97256).

Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, и отдельно от общей налоговой базы. В состав внереализационных доходов (внереализационных расходов) включаются денежные средства, причитающиеся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав, не связанными с их выкупом. При этом указанные внереализационные доходы и внереализационные расходы, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА и (или) цифровых прав возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/2/99336).

Налогообложение операций с криптовалютой

Затраты на приобретение криптовалюты могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт ее приобретения. Что касается налогообложения прибыли при реализации ранее приобретенной криптовалюты, то нужно учитывать установленные НК РФ особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав (письмо Минфина России от 15.11.2024 N 03-03-06/1/113203).

О налогообложении участников РИП, СПИК и СЗПК, резидентов ТОР, ЭЗ, СПВ, АЗРФ

Одно из требований к региональным инвестпроектам - минимальный объем капвложений не менее 50 млн руб. в течение 3 лет либо не менее 500 млн руб. в течение 5 лет. Величина минимального объема капвложений не тождественна показателю "общий объем финансирования проекта" в инвестиционной декларации. В ней указывается общий объем капвложений, который определяет стоимость РИП (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-05/130833).

Расходы (убытки), осуществленные (полученные) с 01.01.2018 участником РИП, включенным в реестр 01.05.2018, учитываются в налоговой базе, сформированной в рамках реализации РИП. Убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника РИП), могут быть учтены при определении налоговой базы, сформированной только после прекращения статуса участника РИП (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116142).

Для участников СПИК 1.0 были предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК. Период применения пониженных ставок по налогу на прибыль для участников СПИК 1.0 действует до окончания срока СПИК, но не позднее 2025 г. включительно. "Стабилизационные" положения, предусмотренные для участников СПИК 1.0, действуют исключительно в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных для указанной категории налогоплательщиков, до 31.12.2025. Как пояснил Минфин, если участник СПИК 1.0 применял общую ставку по налогу на прибыль в размере 20%, то с 01.01.2025 он должен применять ставку 25% (письмо Минфина России от 18.12.2024 N 03-03-06/1/127959).

Организации, получившие статус участника СПИК, заключенного без участия Российской Федерации, не признаются для целей НК РФ налогоплательщиком - участником СПИК (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108389).

С 01.01.2025 участник СЗПК, заключивший СЗПК до 2025 г., применяет ставку по налогу на прибыль 20% к доходам от реализации инвестпроекта, являющегося предметом СЗПК. К доходам от другой деятельности он должен применять ставку 25% (письма Минфина России от 18.12.2024 N 03-03-06/1/127964, от 13.12.2024 N 03-03-06/1/126198).

Резиденты ОЭЗ в Калининградской области с 01.01.2025 обязаны применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 25%. При этом данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций может быть уменьшена на 50% в соответствии с положениями, предусмотренными п. 7 ст. 288.1 НК РФ (письма Минфина России от 12.12.2024 N 03-03-06/1/125368, от 09.12.2024  N 03-03-06/1/123874, от 21.11.2024 N 03-03-06/1/115943).

В целях применения пониженной ставки при определении налоговой базы по соответствующей деятельности резидентом ОЭЗ учитываются в том числе внереализационные доходы в рамках исполнения соглашения. Если деятельность не предусмотрена соглашением, то доходы от нее, в том числе внереализационные, не могут рассматриваться как доходы от деятельности при исполнении соглашений. По вопросам разъяснения Закона об ОЭЗ, а также классификации операций для отнесения их к той или иной деятельности следует обращаться в Минэкономразвития (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-03-06/1/120982).

Увеличение общей ставки по налогу на прибыль не влияет на величину ставок по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ. Как и ранее для них ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 2%, в части зачисления в региональный бюджет - максимум 13,5% (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-03-06/1/118135).

С 01.01.2025 перенос убытков на будущее не распространяется на убытки, полученные в рамках деятельности, прибыль от которой облагается по нулевой ставке. Для резидентов ОЭЗ не предусмотрена пониженная ставка по налогу на прибыль в размере 0%. Поэтому положения НК о неприменении переноса убытков на будущее как в действующей, так и в будущей редакции на резидентов ОЭЗ не распространяются (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117728).

НК РФ установлен особый порядок уплаты налога на прибыль, полученную от реализации инвестпроекта резидентами ОЭЗ в Калининградской области, в частности установлен период применения пониженных ставок и их размер. Стабилизационные положения в части сохранения условий налогообложения резидентов калининградской ОЭЗ должны быть установлены исключительно положениями НК РФ, а не отраслевым законодательством. Предусмотренная НК РФ "стабилизационная оговорка", установленная для резидентов ОЭЗ, не распространяется на резидентов калининградской ОЭЗ (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-08/113962).

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены требования об обеспечении неизменности налоговых условий при реализации инвестпроектов. Однако эти требования не распространяются на участников СЭЗ в Крыму и Севастополе (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109451).

Участник СЭЗ может воспользоваться пониженной ставкой в отношении прибыли, полученной от реализации инвестпроекта на территории СЭЗ, при раздельном учете доходов (расходов), полученных (понесенных) от реализации инвестпроекта в СЭЗ. Правила обеспечения неизменности налоговых условий при реализации инвестпроектов не распространяются на участников СЭЗ на территориях Крыма и Севастополя (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-05/109262).

Лицо получает статус участника СЭЗ в ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областях со дня включения в единый реестр. Доходы и расходы при реализации инвестпроекта в целях исчисления прибыли, к которой применяются льготные ставки, определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ. Участник СЭЗ применяет льготные ставки к прибыли налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестпроекта в СЭЗ (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-03/108567).

В случае истечения отсрочки даты начала применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидент СПВ обязан начать применять указанные ставки к полученной в текущем налоговом периоде прибыли. Если резидент СПВ применяет пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе текущего отчетного (налогового) периода, то он вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах без учета ограничения (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-03-06/1/123496).

Период применения пониженных ставок по налогу на прибыль (вне зависимости от количества заключенных соглашений, а также вне зависимости от выбора налогоплательщика - резидента СПВ по порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль) исчисляется с момента получения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-03-06/1/120683).

Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством РФ без применения мер государственной поддержки. При этом резидент СПВ применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-03-06/1/111378).

В состав доходов от осуществления деятельности на территории СПВ включаются все доходы, в том числе и внереализационные доходы, возникшие от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений. При этом субсидии, полученные в рамках исполнения соглашения учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103282).

По истечении пятилетнего периода применения пониженной ставки по налогу на прибыль резидент свободного порта Владивосток, начиная с шестого налогового периода, должен применять общую ставку по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8% (после 2030 г. - 7%) (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103286).

При заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений, он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в других ТОР в разных субъектах Российской Федерации, каждая из сформированных таким образом налоговых баз, распределяется между субъектами РФ. К распределенным по субъектам налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114170).

Убытки, полученные организацией в предыдущих периодах (до получения статуса резидента ТОР), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную резидентом ТОР от деятельности по соглашению, даже если резидент ТОР осуществлял эту деятельность до получения соответствующего статуса (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103452).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами. Такие выплаты в части превышения суммы дивидендов учитываются при определении налоговой базы, к которой применяется общая ставка. Налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, применительно к таким дивидендам (письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128402).

Доверительный управляющий имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов (кроме дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией) признается налоговым агентом, если доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной компанией. Условие - у источника выплаты налог с дохода не удержан или удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная для указанной компании. Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах ПИФ (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/2/122408).

Иностранная организация, получающая доходы от источников в России, признается плательщиком налога на прибыль, налог исчисляется и удерживается налоговым агентом. К таким доходам относятся доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности. До конца 2025 г. исчисление и удержание налога не производятся или производятся по пониженным ставкам в случае выплаты доходов иностранным организациям из государств, с которыми приостановлено действие международных налоговых договоров. При этом должны выполняться условия, установленные ст. 310 НК РФ (письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-08-05/109957).

При реализации процентного векселя у иностранной организации возникает доход в виде суммы накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного за время нахождения у нее процентного векселя. Процентный доход иностранной организации определяется как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной по правилам НК РФ и полученной от налогового агента, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной иностранным лицом при приобретении процентного векселя (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-03-06/1/95585).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в специальный реестр, вправе применять в 2025-2027 гг. пониженные ставки по налогу на прибыль. Сам по себе факт создания дочерней организации с целью разграничения видов деятельности не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания требований НК РФ нарушенными, однако может являться одним из признаков таких нарушений в совокупности с другими основаниями, бремя доказывания которых лежит на налоговом органе (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131126).

Доходы организации радиоэлектронной промышленности от реализации произведенной на основе собственной электронной компонентной базы готовой продукции, не включенной в правительственный перечень, в долю доходов от профильной деятельности не включаются (письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-03-06/1/130334).

С 2025 г. в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности не включаются доходы российской ИТ-компании от предоставления ею прав использования программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы или модифицированы иностранной организацией. Исключение - контролирующим лицом последней является российская организация или гражданин РФ (письмо Минфина России от 17.12.2024 N 03-03-06/1/127418).

С 2025 г. долю профильных доходов ИТ-организации нельзя включать доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной компанией, в т. ч. участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50% (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российские организация или гражданин). Однако не предусмотрено, что ИТ-организация, одним из участников которой является иностранная компания с долей участия более 50%, не может применять пониженную ставку налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111077).

Программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке которых осуществляла ИТ-компания для заказчика, являются для данной компании заказными (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-03-06/1/112121).

Поступления от оказания услуг по разработке проектной документации на систему мониторинга и пользовательское ПО не включаются в долю доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-03-06/1/123218).

Для ИТ-организаций в 2025-2030 гг. ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 5%, в бюджет региона - 0% письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-03-06/1/118134).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организаций понимаются программы для ЭВМ и базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно подтверждаться документально (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117503).

Доходы ИТ-компании от предоставления некредитным финансовым организациям прав использования собственного ПО учитываются при расчете 70-процентной доли профильных доходов (письмо Минфина России от 15.11.2024 N 03-03-06/1/113302).

К профильным доходам ИТ-компании относятся доходы от оказания услуг по адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, а также по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и тех программ, разработку, адаптацию или модификацию которых она выполняла (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111080).

Аккредитованные ИТ-организации, реорганизованные в 2024-2026 гг. в форме выделения из них другого юридического лица, в 2024-2030 гг. вправе применять льготную ставку налога на прибыль, если они применяли в 2023 г. льготную ставку и пониженный тариф. Эти положения распространяются на те ИТ-организации, которые реорганизованы в 2024-2026 гг. в форме выделения из них другого юрлица. На организации, созданные в 2024-2026 гг. в результате реорганизации в форме выделения из состава другой ИТ-организации они не распространяются (письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-03-06/1/109944).

Доходы в виде дивидендов учитываются в общей сумме доходов при расчете доли доходов для применения пониженной ставки по налогу на прибыль для ИТ-организаций (письмо Минфина России от 16.10.2024 N 03-03-06/1/100386).

Прибыль, полученная участником проекта "Сколково", облагается налогом по ставке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для налогоплательщика, являющегося одновременно участником проекта "Сколково" и ИТ-организацией, применяющего нулевую ставку по налогу на прибыль для участника проекта "Сколково", НК РФ не запрещает применение ставки по налогу на прибыль для ИТ-организаций при выполнении установленных условий (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117506).

Убытки, полученные в 2022-2024 годах ИТ-организацией, применявшей в указанных годах нулевую налоговую ставку, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам ст. 283 НК РФ без учета изменений, вступающих в силу с 01.01.2025 (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/1/108990).

С 01.01.2025 ИТ-организации могут уменьшить налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период на сумму убытков, полученных в налоговых периодах 2022-2024 годов, но не более чем на 50%. При этом убытки, полученные такими организациями в налоговых периодах после 2024 года, уменьшают налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период без учета указанного ограничения (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-03-06/1/104674).

Перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности, приведен в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и является исчерпывающим (письмо Минфина России от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99607).

Если ИТ-организация, реорганизованная после 01.07.2022 в форме присоединения к ней другой организации, получила документ об аккредитации до этой даты, но не применяла в 2022 г. пониженную ставку по налогу на прибыль в связи с применением УСН, то такая ИТ-организация не вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97888).

Налоговая декларация

Разъяснен порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при совершении операций с цифровой валютой, действующий до внесения соответствующих изменений в декларацию и формат ее представления. В состав декларации включается отдельный Лист 02 (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14625@).

Налоговый учет

Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) инвестиционного товарищества нарастающим итогом. Прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально доле участия каждого такого участника в прибыли. Такая доля рассчитывается как отношение суммы вклада каждого участника к общей сумме вкладов всех участников (письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122518).

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях:

- при изменении законодательства о налогах и сборах;

- при начале нового вида деятельности.

В случае указания в учетной политике способов ведения учета (в том числе учета затрат) налогоплательщику следует осуществлять налоговый учет в соответствии с учетной политикой (письмо Минфина России от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102480).

Налог на добычу полезных ископаемых

С 01.01.2025 применяется нулевая ставка НДПИ при добыче горючего природного газа и (или) газового конденсата совместно с горючим природным газом, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал. В соответствии с этим в графе 1 подраздела 3.1.1. раздела 3 декларации следует указывать коды 1087 (в отношении горючего природного газа) и 1088 (в отношении газового конденсата). Налоговый вычет при добыче газового конденсата не применяется в налоговых периодах, дата начала которых приходится на период с 01.01.2025 по 31.12.2029 включительно. В связи с этим в декларации не нужно будет заполнять строку 045 раздела 3. При определении вычета при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исключена предельная величина ПВАНКОР. В декларации не нужно будет заполнять строки 145 и 335 раздела 2 и строки 170 и 235 раздела 8 (письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14204@).

Коэффициент К _ТД принимается равным 0 до начала применения резидентом ТОР нулевой ставки налога на прибыль организаций. Затем К _ТД принимается равным от 0 до 1 в течение 10 лет либо до момента достижения равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот но НДПИ, определенных нарастающим итогом начиная с 1 числа указанного налогового периода по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103452).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

ИП, применяющие УСН, освобождаются от налога на имущество в отношении принадлежащих им объектов в случае использования их в предпринимательской деятельности (кроме объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в специальный перечень) (письма Минфина России от 20.12.2024 N 03-05-06-01/128975, от 27.12.2024 N 03-05-06-02/132416).

С 2025 г. УСН не могут применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 200 млн руб. При этом не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, включенного в правительственный перечень (письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-09/127081, ФНС России от 26.12.2024 N СД-4-3/14636@).

УСН не могут применять организации и ИП, которые занимаются производством ювелирных изделий и (или) торговлей ими оптом и в розницу. Однако это не касается ювелирных и других изделий из серебра. К изделиям из серебра относятся те, где основным (пробообразующим) драгметаллом является серебро, независимо от наличия на нем покрытия из драгметаллов. При этом такие изделия должны соответствовать пробам, установленным Правительством РФ (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14618@).

Организации и ИП, применяющие УСН, с 01.01.2025 признаются налогоплательщиками НДС в случае, если за предшествующий налоговый период (или в течение налогового периода) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысит в совокупности 60 млн руб. (письма Минфина России от 10.12.2024 N 03-07-11/124536, от 15.11.2024 N 03-07-11/113541, ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2024 N 16-17/149314@).

Определение объекта налогообложения по УСН не зависит от выбранного плательщиком размера налоговой ставки по НДС (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103781).

Организации, которые в 2018-2019 гг. применяли УСН, базу по налогу на сверхприбыль не определяют (письмо ФНС России от 23.10.2024 N СД-4-3/12105@).

Приведены методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 01.01.2025 признаются плательщиками НДС. Кроме того, сообщено о действующих в 2025 году ставках при УСН и пороговых значениях для применения УСН (письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Порядок определения доходов

Если ИП на УСН занимается продажей недвижимости и имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то полученные доходы учитываются в рамках УСН. Если имущество реализуется вне предпринимательской деятельности, то доход облагается НДФЛ (письма Минфина России от 20.12.2024 N 03-11-11/129280, от 20.12.2024 N 03-11-11/129279, от 28.11.2024 N 03-11-11/120084).

Если земельные участки приобретаются ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, и (или) если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как покупка и продажа собственного недвижимого имущества, который включает продажу земельных участков, то доходы от продажи земельных участков учитываются в рамках УСН (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-07-11/123886).

С 01.01.2025 при определении объекта налогообложения по УСН доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков и расположенных на них объектов недвижимости для государственных и муниципальных нужд не учитываются (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-11-11/117947).

Порядок определения расходов

В рамках УСН могут учитываться расходы на аренду нежилого помещения, находящегося в Азербайджане и используемого в предпринимательской деятельности, при документальном их подтверждении (письма Минфина России от 19.12.2024 N 03-11-11/128484, от 22.11.2024 N 03-11-11/116699).

Перечень расходов, учитываемых при УСН, установлен НК РФ и является закрытым. Расходы, не поименованные в нем, при УСН не учитываются (письмо Минфина России от 17.12.2024 N 03-11-11/127241).

Полученное налогоплательщиком при изъятии недвижимости для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки, причиненные изъятием, и упущенная выгода, в составе доходов по УСН не учитываются (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-11-11/117947).

Расходы на приобретение портативных раций, не относящихся к основным средствам, учитываются в составе материальных затрат в рамках УСН на дату их оплаты (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-11-11/112130).

ИП, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе с 01.01.2025 учитывать в составе расходов сумму страховых взносов, что предусматривает уменьшение доходов на взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения. Что касается взносов, исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2025 г., подлежащих уплате не позднее 01.07.2026, то их можно учесть в расходах как в 2025 г., так и в 2026 г. Если взносы учтены в расходах в 2025 г., то повторно они не учитываются в 2026 г. (письмо ФНС России от 12.11.2024 N СД-4-3/12916@).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

При переходе организации с 01.01.2025 с общей системы налогообложения на УСН она вправе учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода (письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819).

При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН. Иные расходы, которые были произведены в период применения УСН и дата признания которых истекла, при переходе на налог на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-03-06/1/120088).

Предъявленные в ходе строительства суммы НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных НК РФ условий, если объект не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода на общий режим (письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201).

При восстановлении в связи с переходом на УСН сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, остаточную (балансовую) стоимость основных средств нужно определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капвложений, связанных с улучшением и восстановлением основных средств, если проводилась их достройка, дооборудование, модернизация или реконструкция (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-07-11/110843).

ИП, утративший право на применение УСН, перешедший на ОСН и признаваемый плательщиком НДС, с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено такое право, в отношении операций по реализации имущества, совершенных с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено такое право, должен исчислять НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-07-11/108890).

Оплаченные расходы, относящиеся к периоду применения УСН (в т. ч. связанные со строительством), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-03-06/1/104995).

Прочее

Приведен пример отражения ИП на УСН страховых взносов в книге доходов и расходов (письмо ФНС России от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@).

С 2025 г. предусматривается поэтапный переход применяющих УСН налогоплательщиков на общий режим налогообложения. В частности, предельный размер доходов организаций для перехода на УСН повышен до 337,5 млн руб., предельный размер доходов в рамках УСН увеличен до 450 млн руб. (письмо Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-12/121058).

Патентная система налогообложения

С 01.01.2025 действуют поправки к НК РФ, согласно которым если за предшествующий календарный год доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб., то налогоплательщик утрачивает право на данный спецрежим и считается перешедшим на общий или иной с начала налогового периода, на который был выдан патент. Если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, то учитываются доходы по обоим режимам (письмо ФНС России от 24.12.2024 N СД-4-3/14537@).

ИП, занимающиеся реализацией маркируемых ветпрепаратов в рамках фармдеятельности, не вправе применять ПСН после 01.09.2024 (письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-11-09/112031).

Транспортный налог

Налоговые льготы

НК РФ не предусмотрены льготы по транспортному налогу, в т. ч. для инвалидов I группы. Данный налог является региональным, поэтому соответствующими законами могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения (письмо Минфина России от 31.10.2024 N 03-05-06-04/106755).

Установление льгот для отдельных категорий плательщиков транспортного налога, в т. ч. для владельцев большегрузов, относится к компетенции регионов (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-05-06-04/97183).

Транспортный налог для физлица исчисляется по ставкам и льготам региона, в котором гражданин проживает (пребывает) (письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-05-06-04/96871).

Для ветеранов боевых действий - владельцев легковых автомобилей с мощностью двигателя до 200 л.с. (включительно) с 2022 года на территории Новгородской области установлена региональная льгота по уплате транспортного налога в размере 50% от установленной ставки (письмо УФНС России по Новгородской области от 21.10.2024 N 2.10-20/30938@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Не позднее 1 марта очередного налогового периода по транспортному налогу Минпромторг размещает на своем сайте перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб. в целях применения повышающего коэффициента к налогу. Он же определяет порядок расчета средней стоимости. Повышающий коэффициент не применяется, если автомобиля нет в перечне или количество лет, прошедших с года его выпуска, не соответствует показателю из перечня. Налоговые органы исчисляют транспортный налог с применением повышающего коэффициента при условии, что в перечне содержится описание модели (версии) для соответствующей марки автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД о данной марке (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-05-06-04/123280).

При переводе киловаттов в лошадиные силы рекомендуется учитывать соотношение: 1 киловатт-час=1,35962 лошадиные силы (письмо ФНС России от 22.11.2024 N БС-2-21/17600@).

Если транспортное средство находится в розыске в связи с угоном, то исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца начала розыска до месяца возврата транспорта владельцу (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-05-06-04/97185).

Транспортный налог не начисляется в случае регистрации и снятия с регистрации транспорта за период менее одного месяца (при регистрации и снятии с нее в период с 1 по 15 число) (письмо 07.10.2024 N 03-05-06-04/96875).

Прочее

В отношении моторной лодки нужно платить транспортный налог, если она зарегистрирована (письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-05-06-04/97233).

С 2025 года специальный порядок, установленный пп. 3 п. 4 ст. 363 НК РФ, направления сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налогов на имущество в отношении организации, находящейся в процессе ликвидации, распространен на юрлица, по которым принято решение о предстоящем исключении из ЕРЮЛ, а также решение о возбуждении производства по делу о банкротстве (информация ФНС России от 26.12.2024).

Приведен рекомендуемый план проведения в 1-ом квартале 2025 г. публичной информационной кампании о налоговых льготах, действующих при налогообложении имущества за налоговый период 2024 г., а также о возможности получения и оплаты налоговых уведомлений в электронном виде (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-21/14140@).

С 2025 г. действует единая форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного, земельного налога, налога на имущество физлиц, НДФЛ. Также установлены формы уведомления о перерасчете, сообщения об отказе в нем (письмо ФНС России от 22.10.2024 N БС-4-21/11991@).

До 27.12.2024 организациям направлялись информационные письма в электронном виде о возможности проведения в декабре 2024 г. и I квартале 2025 г. сверки сведений об объектах налогообложения, по которым планируется формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налогов на имущество за 2024 г. (письмо ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-21/13946@).

До 02.12.2024 физическим лицам необходимо было заплатить налоги на имущество, указанные в направленных им уведомлениях за 2023 г. Исключение - налогоплательщики на отдельных территориях Белгородской и Курской областей, а также пострадавшие от паводка в Оренбургской области, для которых срок уплаты продлен на 12 месяцев. Приведены способы оплаты и последствия неисполнения обязанности в установленный срок (информация ФНС России от 07.11.2024).

Приведены особенности завершения финансового года получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями в части платежей по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу. Приведены предельные сроки уплаты имущественных налогов в качестве ЕНП и оправки заявления о зачете (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 02-06-09/129397).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения

Капвложения в виде неотделимых улучшений облагаются налогом на имущество у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости объекта (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-03-06/1/109635).

Вращающиеся печи не являются частями зданий (сооружений). Их единое функциональное назначение для предпринимательской деятельности не может являться основанием для налогообложения. Вращающиеся печи не являются объектами капстроительства. Налог с их стоимости не взимается (письмо ФНС России от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@).

Вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества регулируются гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-05-05-01/108314).

Ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу. Объединение имущества в единый производственный комплекс в целях определения режима оборота имущества и его более выгодной реализации на торгах при банкротстве само по себе не может предопределять условия налогообложения имущества. В отсутствие регистрации в ЕГРН прав на совокупность нескольких объектов в целом как на одну недвижимую вещь - такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом (письмо ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@).

Налоговая база

До 2030 года продлено действие п. 6 ст. 376 НК РФ об уменьшении налоговой базы по налогу на имущество организаций на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных и портовых гидротехнических сооружений и объектов инфраструктуры воздушного транспорта (информации ФНС России от 26.12.2024, от 19.12.2024).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в отношении, в частности, жилых помещений, в том числе квартир. В отношении объектов недвижимости, принадлежащих организациям на праве собственности, налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости, если объекты поименованы в законе региона, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-05-05-01/130432).

Регионы могут устанавливать особенности определения базы по налогу на имущество организаций в качестве кадастровой стоимости в отношении хозяйственных строений и сооружений, расположенных на участках, предоставленных для ЛПХ, ИЖС, садоводства или огородничества. К хозяйственным строениям и сооружениям, расположенным на участках, предоставленных для ЛПХ или ИЖС, можно относить строения и сооружения вспомогательного использования, размещенные на указанных участках, за исключением жилых домов и гаражей. К хозяйственным строениям и сооружениям, расположенным на участках, предоставленных для садоводства или огородничества, можно относить любые хозпостройки, расположенные на указанных участках, за исключением садовых домов, жилых домов и гаражей (письма ФНС России от 17.12.2024 N БС-4-21/14257@, от 09.12.2024 N БС-4-21/13947@, Минфина России от 16.12.2024 N 03-05-04-01/126774).

Налоговая декларация

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларации за налоговый период 2024 г. в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших, а не в иные налоговые органы, в т. ч. действующие на территории муниципальных образований (письма ФНС России от 25.12.2024 N БС-2-21/20056@, от 25.12.2024 N БС-2-21/19927@).

Начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за 2024 г. (не позднее 25.02.2025) применяется ее новая форма. Добавлен код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения (письмо ФНС России от 29.10.2024 N БС-4-21/12309@).

Разъяснено, как в декларации отражается код налогового органа. Для заполнения декларации наряду со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе предусматривается использование выписки из ЕГРН. Если декларация представляется по электронной доверенности, указывается ее GUID (информация ФНС России от 19.11.2024).

Прочее

Полученные налоговым органом сведения, содержащие дату полного внесения паевого взноса за недвижимое имущество, являются основанием для прекращения исчисления налога на имущество организаций в отношении налогоплательщика, которому ранее принадлежала указанная в сведениях недвижимость (письма ФНС России от 12.11.2024 N БС-4-21/12899@, Минфина России от 07.11.2024 N 03-05-04-01/110015).

Приведена информация о законах, реализация которых существенно влияет на потенциал налогообложения недвижимого имущества начиная с 2025 г. Так, реализован принцип "построил - оформи право" для зданий и сооружений, для объектов долевого строительства, в т. ч. в целях их налогообложения. Кроме того, введены льготы для сетевых организаций и иные собственников объектов электросетевого хозяйства, а также производителей электроэнергии из возобновляемых источников (письмо ФНС России от 28.12.2024 N БС-4-21/14784@).

С 2025 г. действуют новые льготы по налогу на имущество организаций. Возможность определения регионами льготных ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, теперь имеет бессрочный характер. От уплаты налога освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников, в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций. От уплаты налога освобождены организация по управлению единой национальной электросетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации и другие собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и пользование системообразующим территориальным сетевым организациям. Льгота применяется в отношении линий электропередачи, трансформаторных и других подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии, независимо от класса их напряжения (информация ФНС России от 19.12.2024).

Приведены особенности завершения финансового года получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями в части платежей по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу. Приведены предельные сроки уплаты имущественных налогов в качестве ЕНП и оправки заявления о зачете (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 02-06-09/129397).

Приведен план основных мероприятий, направленных на повышение эффективности администрирования налогов на недвижимое имущество, исчисляемых за налоговый период 2024 года (письмо ФНС России и УФСГРКиК от 17.12.2024 N БС-4-21/14241@/06-12243-МС/24).

Приведен рекомендуемый план проведения в 1-ом квартале 2025 г. публичной информационной кампании о налоговых льготах, действующих при налогообложении имущества за налоговый период 2024 г., а также о возможности получения и оплаты налоговых уведомлений в электронном виде (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-21/14140@).

До 27.12.2024 организациям направлялись информационные письма в электронном виде о возможности проведения в декабре 2024 г. и I квартале 2025 г. сверки сведений об объектах налогообложения, по которым планируется формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налогов на имущество за 2024 г. (письмо ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-21/13946@).

Земельный налог

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Земельный участок, на котором расположены многоквартирные дома, входит в состав общего имущества МКД. Соответственно, он не облагается земельным налогом. Обязанность по уплате налога в отношении такого участка прекращается с момента его перехода в общую долевую собственность собственников помещений в МКД (письма Минфина России от 10.12.2024 N 03-05-06-02/124203, Минфина России от 29.11.2024 N БС-4-21/13592@).

В случае прекращения права на земельный участок 12.09.2024 земельный налог за сентябрь не исчисляется (письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-05-06-02/119077).

Повышающие коэффициенты для исчисления земельного налога не будут применяться в случае наличия на участках, приобретенных организациями на условиях ведения на них жилищного строительства, ранее построенных жилых домов и последующего их сноса (разрушения) (письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-05-04-02/116385).

При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства в рамках обеспечения реализации решения о комплексном развитии территории без заключения договора о комплексном развитии территории, повышающие коэффициенты подлежат применению в порядке, предусмотренном п. 15 ст. 396 НК РФ (письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-05-04-02/94789).

В случае включения принадлежащего физическому лицу земельного участка в границы другого муниципального образования, в котором установлена ставка по налогу, отличная от применявшейся в муниципальном образовании по предыдущему месту нахождения участка, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот участок находился в границах муниципального образования, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (письмо ФНС России от 03.10.2024 N БС-4-21/11284@).

Прочее

В отношении земельных участков ПИФа налог платят управляющие компании за счет имущества этого фонда. Плательщикам направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога. Для формирования сообщения в отношении указанных земельных участков налоговым органом применяются сведения о постановке на учет соответствующей управляющей компании по месту нахождения участков, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (письмо ФНС России от 15.10.2024 N БС-2-21/14871@).

С 01.03.2025 размеры земельных долей, выраженные в гектарах или балло-гектарах, определяются в виде простой правильной дроби. При исчислении налоговыми органами земельного налога в 2025 г. за налоговый период 2024 года в качестве налоговой базы применяется кадастровая стоимость земельных участков, внесенная в ЕГРН, в т.ч. исходя из утверждённых результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, проведённой в 2022 году, и действующей для налогового периода 2024 года (письмо ФНС России от 28.12.2024 N БС-4-21/14784@).

Плательщиками земельного налога признаются организации и физлица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются участки в пределах муниципалитета (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-05-06-02/132416).

С 2025 максимальное значение ставок налога в отношении участков кадастровой стоимостью более 300 млн руб. увеличилось до 1,5%. Это распространяется на земли, занятые жилфондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, а также на участки, предназначенные для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или относящиеся к землям общего назначения (информация ФНС России от 26.12.2024).

Приведен рекомендуемый план проведения в 1-ом квартале 2025 г. публичной информационной кампании о налоговых льготах, действующих при налогообложении имущества за налоговый период 2024 г., а также о возможности получения и оплаты налоговых уведомлений в электронном виде (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-21/14140@).

С 2025 г. действует единая форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного, земельного налога, налога на имущество физлиц, НДФЛ. Также установлены формы уведомления о перерасчете, сообщения об отказе в нем (письмо ФНС России от 22.10.2024 N БС-4-21/11991@).

До 27.12.2024 организациям направлялись информационные письма в электронном виде о возможности проведения в декабре 2024 г. и I квартале 2025 г. сверки сведений об объектах налогообложения, по которым планируется формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налогов на имущество за 2024 г. (письмо ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-21/13946@).

До 02.12.2024 физическим лицам необходимо было заплатить налоги на имущество, указанные в направленных им уведомлениях за 2023 г. Исключение - налогоплательщики на отдельных территориях Белгородской и Курской областей, а также пострадавшие от паводка в Оренбургской области, для которых срок уплаты продлен на 12 месяцев. Приведены способы оплаты и последствия неисполнения обязанности в установленный срок (информация ФНС России от 07.11.2024).

Приведены особенности завершения финансового года получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями в части платежей по налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу. Приведены предельные сроки уплаты имущественных налогов в качестве ЕНП и оправки заявления о зачете (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 02-06-09/129397).

Приведен план основных мероприятий, направленных на повышение эффективности администрирования налогов на недвижимое имущество, исчисляемых за налоговый период 2024 года (письмо ФНС России и УФСГРКиК от 17.12.2024 N БС-4-21/14241@/06-12243-МС/24).

С 01.01.2025 будут применяться новые формы и форматы для передачи органами земельного контроля в региональные налоговые органы сведений о неиспользовании по целевому назначению сельхозземель, о выявлении фактов использования в предпринимательских целях участков для ИЖС, ЛПХ, садоводства и огородничества, об устранении нарушений обязательных требований к использованию и охране земель, а также об отмене документов, на основании которых сформированы эти сведения (письмо ФНС России от 29.10.2024 N БС-4-21/12310@).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

По общему правилу обязанность налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения возникает с момента государственной регистрации права собственности в ЕГРН (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-05-06-01/130631).

ИП, применяющие УСН, освобождаются от налога на имущество в отношении принадлежащих им объектов в случае использования их в предпринимательской деятельности (кроме объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в специальный перечень) (письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-05-06-01/128975).

Прочее

Одним из ключевых условий признания совокупности объектов недвижимости единым недвижимым комплексом является регистрация права собственности на такие объекты в целом как на единый объект. Если в состав единого недвижимого комплекса входит хотя бы один жилой дом, при исчислении налога на имущество физических лиц применяются вычет в размере 1 млн руб. и ставка 0,1% или установленная местными властями (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-05-06-01/130634).

Представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть льготу по налогу на имущество физлиц в отношении отдельной категории плательщиков (письма Минфина России от 24.12.2024 N 03-05-06-01/130633, от 22.11.2024 N 03-05-06-01/115173).

Ставки налога на имущество физлиц в Сириусе определяет представительный орган федеральной территории (письма Минфина России от 22.11.2024 N 03-11-11/116536, от 06.11.2024 N 03-05-06-01/108808).

Если право собственности на имущество возникло до 15-го числа месяца и прекращено после 15-го числа этого же месяца, то налог на имущество физлиц исчисляется за этот полный месяц (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-05-06-01/114431).

Приведен рекомендуемый план проведения в 1-ом квартале 2025 г. публичной информационной кампании о налоговых льготах, действующих при налогообложении имущества за налоговый период 2024 г., а также о возможности получения и оплаты налоговых уведомлений в электронном виде (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-21/14140@).

До 27.12.2024 организациям направлялись информационные письма в электронном виде о возможности проведения в декабре 2024 г. и I квартале 2025 г. сверки сведений об объектах налогообложения, по которым планируется формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налогов на имущество за 2024 г. (письмо ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-21/13946@).

До 02.12.2024 физическим лицам необходимо было заплатить налоги на имущество, указанные в направленных им уведомлениях за 2023 г. Исключение - налогоплательщики на отдельных территориях Белгородской и Курской областей, а также пострадавшие от паводка в Оренбургской области, для которых срок уплаты продлен на 12 месяцев. Приведены способы оплаты и последствия неисполнения обязанности в установленный срок (информация ФНС России от 07.11.2024).

С 2025 г. действует единая форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного, земельного налога, налога на имущество физлиц, НДФЛ. Также установлены формы уведомления о перерасчете, сообщения об отказе в нем (письмо ФНС России от 22.10.2024 N БС-4-21/11991@).

Приведен план основных мероприятий, направленных на повышение эффективности администрирования налогов на недвижимое имущество, исчисляемых за налоговый период 2024 года (письмо ФНС России и УФСГРКиК от 17.12.2024 N БС-4-21/14241@/06-12243-МС/24).

Участники СВО и члены их семей освобождены от уплаты налога на имущество физлиц. Органы, в которых предусмотрена военная служба, должны ежегодно до 1 марта направлять в ФНС России сведения об указанных лицах. С 01.01.2025 действуют новые форма, формат, порядок заполнения и представления данных (письмо ФНС России от 06.11.2024 N СД-4-21/12688@).

Если статус члена семьи участника СВО получен в течение налогового периода, то соответствующее лицо имеет право на налоговую льготу в указанном налоговом периоде. Налог исчисляется с учетом коэффициента, предусмотренного п. 6 ст. 408 НК РФ (письма Минфина России от 15.10.2024 N 03-05-04-01/100025, ФНС России от 18.10.2024 N БС-4-21/11855@, от 16.10.2024 N БС-4-21/11755@).

Туристический налог

Решение о введении туристического налога на территории муниципалитета принимается непосредственно представительным органом такого образования (письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-05-08/132437).

Если услуги по временному проживанию оказаны в декабре 2024 г., а полный расчет произведен в январе 2025 г., то обязанности по исчислению и уплате туристического налога не возникает (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14609@).

Если сумма налога менее минимального, рассчитанного как произведение 100 руб. и количества суток проживания, то налог определяется как минимальный. Минимальный налог исчисляется в зависимости от количества суток оказания услуг лицу, с которым заключен договор. При этом неважно, сколько человек проживает в номере. Приведены конкретные примеры (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14600@).

Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения средств размещения, то он может выбрать тот, куда будет подавать декларацию. В налоговые органы по месту нахождения средств размещения нужно направить уведомление. С 24.01.2025 действуют форма и формат уведомления, но если уведомление представлено до этой даты, налоговые органы должны были его принять (письмо ФНС России от 28.12.2024 N СД-4-3/14796@).

Крупнейшие налогоплательщики должны подавать декларации по туристическому налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (письмо ФНС России от 22.11.2024 N СД-4-3/13314@).

При определении налоговой базы в целях исчисления туристического налога, из стоимости услуг по предоставлению мест для временного проживания исключается сумма НДС и сумма туристического налога. Приведен пример расчета (письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14611@).

В силу НК РФ ставки устанавливаются в размерах, не превышающих в 2025 г. 1%, в 2026 г. - 2%, в 2027 г. - 3%, в 2028 г. - 4%, начиная с 2029 г. - 5% от налоговой базы. При этом представительные органы муниципальных образований (органы Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус") могут ввести дифференцированные ставки по туристическому налогу с учетом сезонности применительно к календарным месяцам, составляющим соответствующие налоговые периоды. Налоговым периодом по туристическому налогу признается квартал (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-05-08/119737).

Плательщиками туристического налога признаются организации и граждане, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения. Налоговой базой является стоимость такой услуги без учета сумм налога и НДС. Ставка устанавливается муниципалитетами, городами федерального значения и федеральной территорией Сириус. В 2025 г. она не может превышать 1%. Налог будет рассчитываться в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию. Расчет налога не зависит от даты фактического получения услуги в средстве размещения или ее частичной оплаты. Исчисление производится исходя из налоговой ставки, действующей в указанный налоговый период (информация ФНС России от 13.11.2024).

Сумма туристического налога определяется в течение того налогового периода, в котором производился полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, исходя из ставки, действующей в этот налоговый период. Не имеет значения дата фактического получения услуги в средстве размещения или дата ее частичной оплаты (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-05-08/108773).

Сумма туристического налога рассчитывается в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу (например, с работодателем в случае полной оплаты стоимости услуги за работника), вне зависимости от даты фактического получения услуги в средстве размещения. В расчетных документах сумма туристического налога выделяется отдельной строкой. Отражение суммы туристического налога в кассовом чеке не требуется (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-05-08/96119).

Для исчисления туристического налога за налоговые периоды 2025 г. муниципалитет может направить в налоговую сведения о гостиницах, которые не включены в реестр классифицированных средств размещения. Разработана рекомендуемая форма (формат) представления информации. Направление указанной информации и ее размещение на сайте муниципалитета не является включением сведений в реестр классифицированных средств размещения (письмо ФНС России от 24.12.2024 N СД-4-3/14521@).

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Юридические лица - общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы в порядке, установленном для организаций. При этом не облагаются взносами доходы (кроме оплаты труда работников) членов общин, занимающихся традиционной хозяйственной деятельностью, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (письмо ФНС от 27.12.2024 N БС-16-11/379@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Обследование работников на предмет наличия у них кори и антител направлено на выполнение требований действующего законодательства в части обеспечения безопасных условий труда. Оплата работодателем-ИП стоимости такого обследования по договору с медучреждением не облагается страховыми взносами. Если работодатель заключил на срок не менее года договоры ДМС или договоры на оказание медуслуг с медучреждениями, в рамках которых работники обследуются на корь, то суммы платежей по таким договорам не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 28.12.2024 N 03-04-05/133520).

Оплата организацией расходов иностранцев на релокацию для трудоустройства и последующей работы в данной организации не облагаются страховыми взносами. Однако если подобные выплаты производятся физлицам, подлежащим ОСС в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, после оформления трудовых отношений, то они облагаются страховыми взносами. Международными договорами может быть установлен особый порядок отнесения иностранцев к застрахованным лицам (письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-03-06/1/114729).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в пользу гражданина Беларуси, работающего по трудовому договору дистанционно на территории Республики, не облагаются страховыми взносами. При этом согласно Договору между Россией и Белоруссией о сотрудничестве в области социального обеспечения на застрахованных, которые работают на территории той же договаривающейся стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой стороны, распространяется законодательство той или иной стороны по выбору застрахованных (письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-04-05/111138).

Если у спортсмена нет трудовых отношений с организаторами соревнований и между ними не заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг, суммы, полученные от организаторов в качестве приза за победу, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 07.11.2024 N 03-04-05/109856).

Действие межправительственного соглашения между Россией и КНР о временной трудовой деятельности граждан не распространяется на граждан КНР, работающих в филиале китайской организации, осуществляющем деятельность на территории РФ. Страховые взносы с выплат в пользу указанных лиц исчисляются на все виды ОСС в соответствии с НК РФ в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 24.10.2024 N БС-4-11/12113@).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Если при наличии основания для освобождения от страховых взносов за полный расчетный период (с 1 января по 31 декабря) ИП получит доход от предпринимательской деятельности в этом расчетном периоде, то фиксированные страховые взносы подлежат уплате за полный расчетный период. Сумма и месяц получения дохода значения не имеют (письмо ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-11/13952@).

ИП уплачивает страховые взносы с момента приобретения соответствующего статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве ИП. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет свой статус и обязан уплачивать страховые взносы (письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-15-05/107281).

Уплата страховых взносов в фиксированном размере осуществляется ИП независимо от наличия наемных работников, возраста, вида осуществляемой деятельности, факта осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода (письмо УФНС России от 03.12.2024 N 2.10-20/36105@).

Пониженные тарифы страховых взносов

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенных в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% на бессрочный период (письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131126).

Доходы организации радиоэлектронной промышленности от реализации произведенной на основе собственной электронной компонентной базы готовой продукции, не включенной в правительственный перечень, в долю доходов от профильной деятельности не включаются (письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-03-06/1/130334).

Факт включения организации радиоэлектронной промышленности в реестр в сентябре 2022 г. не имеет определяющего значения для получения права на пониженный тариф с начала расчетного периода 2022 г., поскольку такое право закреплено в законе (письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14177@).

С 2025 г. в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности не включаются доходы российской ИТ-компании от предоставления ею прав использования программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы или модифицированы иностранной организацией. Исключение - контролирующим лицом последней является российская организация или гражданин РФ (письма Минфина России от 17.12.2024 N 03-03-06/1/127418, от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111077).

Перечень видов доходов от ИТ-деятельности является исчерпывающим. Поступления от оказания услуг по разработке проектной документации на систему мониторинга и пользовательское ПО в перечень не входят (письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-03-06/1/123218).

Доходы ИТ-компании от предоставления некредитным финансовым организациям прав использования собственного ПО учитываются при расчете доли профильных доходов (письмо Минфина России от 15.11.2024 N 03-03-06/1/113302).

Доходы ИТ-компании от оказания услуг по адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, а также по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и тех программ, разработку, адаптацию или модификацию которых она выполняла, учитываются при расчете доли профильных доходов (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-03-06/1/111080).

Доходы ИТ-компании в виде дивидендов учитываются при расчете доли профильных доходов (письмо Минфина России от 16.10.2024 N 03-03-06/1/100386).

Особенностей по применению единого пониженного тарифа страховых взносов для ИТ-организаций на УСН НК не установлено. Единый пониженный тариф страховых взносов применяется к базе для исчисления страховых взносов, включающей выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников в целом по организации (письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-03-06/1/118134).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организаций понимаются программы для ЭВМ и базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно подтверждаться документально (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117503).

Аккредитованные ИТ-организации, реорганизованные в 2024-2026 гг. в форме выделения из них другого юрлица, в 2024-2030 гг. вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, если они применяли в 2023 г. пониженный тариф. Указанные положения не распространяются на организации, созданные в 2024-2026 гг. в результате реорганизации в форме выделения из состава другой ИТ-организации (письмо Минфина России 08.11.2024 N 03-03-06/1/109944).

Если организация одновременно является участником проекта "Сколково" и ИТ-компанией, то она имеет право выбрать пониженный тариф страховых взносов и соответствующий порядок его применения вне зависимости от применения данной организацией преференций по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98497).

Если ИТ-организация, реорганизованная после 01.07.2022 в форме присоединения к ней другой организации, получила документ об аккредитации до этой даты и применяла в 2022 г. пониженные тарифы страховых взносов, то она вправе применять их после реорганизации. Применение пониженных тарифов страховых взносов не зависит от используемого ИТ-организацией спецрежима (письмо Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97888).

Организация, начисляющая и производящая выплаты членам экипажа речного пассажирского судна, зарегистрированного в РМРС, применяет в отношении этих выплат нулевой тариф страховых взносов (письмо Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123841).

В случае создания резидентом ТОР дополнительных рабочих мест, которые используются для исполнения соглашения, применение единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% в отношении выплат работникам, принятым на эти дополнительно созданные новые рабочие места, возможно в случае заключения дополнительного соглашения к соглашению и согласования нового перечня рабочих мест с уполномоченным органом (управляющей компанией) (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114170).

Расчет по страховым взносам

До внесения соответствующих изменений в Порядок заполнения расчета плательщики страховых взносов, получившие статус участников Военного инновационного технополиса "Эра" применяют код плательщика 31 и категории застрахованного лица - ТЕХ, ВЖТХ, ВПТХ (письмо ФНС России от 28.11.2024 N ПА-4-11/13524@).

Сообщено об изменении формы расчета по страховым взносам. Для субъектов МСП в обрабатывающей промышленности, для централизованных религиозных организаций и религиозных организаций, входящих в их структуру, установлены коды:

- тарифа плательщика,

- категории застрахованного лица.

Форма дополнена приложением 3.1 к разделу 1 для определения соответствия условиям применения пониженного тарифа субъектами МСП в обрабатывающей промышленности.

Обновленная форма применяется начиная с расчета за I квартал 2025 г. (информация ФНС России от 22.10.2024).

Прочее

Приведен пример отражения ИП на УСН страховых взносов в книге доходов и расходов (письмо ФНС России от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@).

Налог на профессиональный доход

Организациям при взаимодействии с налогоплательщиками НПД необходимо проявлять должную осмотрительность и исследовать возможные риски переквалификации гражданско-правовых договоров на трудовые. Приведены критерии, свидетельствующие о наличии рисков (письмо ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835@).

Налог на профессиональный доход можно уплачивать с доходов от оказания медицинских услуг врача-диетолога при соблюдении установленных требований и ограничений (письмо ФНС России от 19.11.2024 N АБ-16-20/329@).

Ограничений по учету в качестве самозанятого лица, ограниченного в дееспособности, не установлено (письмо ФНС России от 19.11.2024 N ЗГ-2-20/17372@).

Применение ККТ

При расчетах за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций:

- бланк строгой отчетности может быть сформирован с применением ККТ и содержать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;

- путевка (курсовка) может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека (БСО);

- путевка (курсовка) может быть оформлена с нанесением на нее реквизитов кассового чека (БСО), позволяющих идентифицировать этот кассовый чек (БСО) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа) (письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-11/121488).

При осуществлении расчета за оказываемые услуги в кассовом чеке должна быть отражена каждая такая услуга. Если комплекс из нескольких услуг выделен в отдельный реализуемый продукт, который имеет собственную цену, то в качестве предмета расчета в кассовом чеке может быть указан такой продукт без детализации входящих в стоимость процедур (письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-03-06/1/114196).

Если агент действует от имени принципала, имеющего право не применять ККТ, то агенту следует применить собственную ККТ вместо принципала с указанием дополнительных агентских реквизитов при формировании кассового чека: "признак агента" (тег 1057) либо "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), "данные поставщика" (тег 1224), "ИНН поставщика" (тег 1226) и "данные агента" (тег 1223). Сдача в аренду помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, не предусматривает расчеты с помощью ККТ, расположенной вне места совершения расчетов. Соответственно, ККТ нужно применять в общем порядке (письмо ФНС России от 18.11.2024 N ЗГ-2-20/17283@).

Производителям ККТ необходимо обновить программное обеспечение таким образом, чтобы реквизиты на чеке отображались с высотой символов не менее 2 мм, интервалом между строками не менее 0,5 мм и контрастностью текста не менее 40%. Пользователям ККТ предлагается использовать для достижения контрастности символов не менее 40% качественную бумагу, рекомендованную изготовителем на данную модель ККТ. Производителям ККТ рекомендуется исключить возможность для пользователя ККТ одновременно отключать печатающий механизм ККТ, не печатать кассовый чек на бумажном носителе и не заполнять абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя для последующего направления чека (письмо ФНС России от 07.11.2024 N АБ-4-20/12720@).

Организация-комиссионер реализует товары физлица-комитента по договору комиссии. Вознаграждение удерживается самостоятельно из денежных средств, причитающихся комитенту. В данном случае комиссионер обязан применять ККТ. При передаче денежных средств за ранее реализованные товары в случае удержания комиссионного вознаграждения нужно сформировать кассовый чек с указанием реквизита "признак расчета" (тег 1054) "расход". Указывается сумма, уменьшенная на вознаграждение (письмо ФНС России от 29.10.2024 N ЗГ-2-20/15925@).

ИП и организации должны применять ККТ при обеспечении питанием во время учебных занятий обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих программы среднего профобразования, в том числе на базе основного общего (письмо Минфина России от 28.10.2024 N 30-01-15/105333).

Осуществление адвокатской деятельности производится без обязательного применения ККТ. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, ведущим предпринимательскую деятельность без образования юрлица. Адвокатский кабинет не является юрлицом. Такие адвокаты могут не вести кассовую книгу и не фиксировать в ней ежедневную выручку, а также не оформлять первичные кассовые документы (письмо ФНС России от 16.10.2024 N ЕД-16-20/295@).

После вступления в силу соответствующих изменений в форматы фискальных документов и предоставления доработки программного обеспечения ККТ изготовителем ККТ, организациям и ИП, применяющим УСН, которые выбрали уплату НДС по пониженной ставке 5% или 7% в кассовом чеке (БСО) и кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), необходимо незамедлительно установить соответствующие обновления в программном обеспечении своей ККТ (письма ФНС России от 10.10.2024 N АБ-4-20/11584@, УФНС России по Новгородской области от 03.12.2024 N 2.10-20/36105@).

На территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области обязанность организаций и ИП при осуществлении ими расчетов применять ККТ наступает с 01.02.2025. Для ряда категорий организаций и ИП предусмотрены иные сроки. При этом ФНС России рекомендует досрочно регистрировать ККТ (письмо ФНС России от 07.10.2024 N ШТ-4-31/11368@).

Отражение суммы туристического налога в кассовом чеке не требуется (письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-05-08/96119).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 01.01.2025 в налоговые органы обязаны представлять:

- охотпользователи - сведения о выданных физлицам разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах и сроках уплаты сбора по каждому разрешению;

- органы, выдающие разрешения, - сведения о выданных охотпользователям бланках разрешений (письмо ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/12103@).

Государственная пошлина

С 01.01.2025 за государственный кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости в качестве госпошлины физические лица должны платить 1 000 руб., а организации - 2 000 руб. Соответствующая норма НК РФ применяется вне зависимости от вида изменяемых сведений в отношении как основных, так и дополнительных (письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-05-04-03/104282).

С 2025 г. повышены размеры госпошлин за регистрацию прав, ограничений прав и обременений объектов недвижимости, сделок с объектом недвижимости, если такие сделки подлежат госрегистрации в соответствии с федеральным законом. Так, если речь идет об объекте недвижимости, кадастровая стоимость которого не определена или не превышает 20 млн руб. для физлиц и 22 млн руб. для организаций, размеры госпошлины составляют 4 и 44 тыс. руб. соответственно.

Если же стоимость недвижимости превышает эти значения, то пошлина составляет:

- для физлиц - 0,02% кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату обращения за совершением юридически значимого действия, но не менее 0,02% цены сделки, являющейся основанием перехода права собственности на данный объект недвижимости, и не более 500 тыс. руб.;

- для организаций - 0,2% кадастровой стоимости, но не менее 0,2% цены сделки и не более 1 млн руб.

При определении размера госпошлины за регистрацию договоров аренды недвижимости, кадастровая стоимость которой превышает 20 млн руб. для граждан и 22 млн руб. для организаций, принимается кадастровая стоимость объекта, в отношении которого осуществляется сделка. Если с заявлением о госрегистрации договора аренды недвижимости обращаются обе стороны, то госпошлина уплачивается в равных долях, исходя из размеров, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-05-06-03/95518).

Налог на сверхприбыль

Организации, которые в 2018-2019 гг. применяли УСН, базу по налогу на сверхприбыль не определяют (письмо ФНС России от 23.10.2024 N СД-4-3/12105@).

Единый сельскохозяйственный налог

С/х производители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной с/х продукции. Порядок распределения расходов между различными видами деятельности закрепляется в учетной политике (письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103288).