Вопрос: Если работники предприятия одновременно являются работниками по договорам ГПХ, то включаются ли они в среднесписочную численность работающих по договорам ГПХ, в целях применения УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

Расчет численности для целей применения УСН предусматривает формулу: среднесписочная численность работников предприятия + среднесписочная численность внешних совместителей + среднесписочная численность работников по договорам ГПХ.

Если работники предприятия одновременно являются работниками по договору ГПХ, то включаются ли они в среднесписочную численность работников, работающих по договорам ГПХ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если работник предприятия (по трудовому договору) одновременно является работником, заключившим с предприятием договор гражданско-правового характера, то он учитывается в среднесписочной численности только один раз, то есть как работник по трудовому договору. При этом в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, он не входит.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Также на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода средняя численность работников налогоплательщика превысила названное ограничение более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение средней численности работников налогоплательщика.

В настоящее время средняя численность работников налогоплательщика рассчитывается по правилам, установленным в п. 73, 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 30.11.2022 N 872.

Средняя численность работников организации включает (п. 73 Указаний):

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода (п. 74 и 75 Указаний).

В пункте 76 Указаний определено также, что не включаются в списочную численность работники:

1) принятые на работу по совместительству из других организаций;

2) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

В Примечании к данному пункту прямо указано, что работник, состоящий в списочном составе организации и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы (смотрите также п. 15 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников, утвержденных Приказом Росстата от 22.12.2023 N 678).

Таким образом, если работник предприятия (по трудовому договору) одновременно является работником, заключившим с предприятием договор гражданско-правового характера, то он учитывается в среднесписочной численности только один раз, то есть как работник по трудовому договору.

При этом в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, он не входит.

Смотрите также:

- Энциклопедия решений. Расчет среднесписочной численности работников (февраль 2024);

- Вопрос: Примеры расчета средней численности работников для УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.);

- Вопрос: С физическим лицом заключён договор ГПХ. Входят ли данные физические лица в списочную численность и среднесписочную численность (при сдаче отчёта П-4)? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

8 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.