Вопрос: Как определить счет бухгалтерского учета для медицинских изделий, приобретенных с применением КОСГУ 341? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

На каком счете (105 36 или 105 31) государственному бюджетному учреждению необходимо учитывать прочие расходные материалы и инструменты, используемые при оказании медицинских услуг и приобретенные по статье КОСГУ 341?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая тот факт, что на сегодняшний день вопрос выбора счета аналитического учета для расходных материалов и инструментария, используемого при оказании медицинских услуг, нормативными актами по бухгалтерскому учету четко не урегулирован, отсутствует единообразный подход, данный порядок учреждению следует определить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Считаем целесообразным исходить из того, что аналитические счета учета материальных запасов увязываются с кодами КОСГУ 341-346, следовательно, приобретенные расходные материалы и инструментарий с применением подстатьи 341 КОСГУ отражаются по их целевому/функциональному назначению на счете учета 105 31.

Обоснование вывода:

По закупаемым медицинским учреждением изделиям медицинского назначения следует руководствоваться:

- для выбора соответствующего КОСГУ - Порядком N 209н;

- для определения счета учета - Инструкцией N 157н.

В соответствии с п. 11.4.1 Порядка расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, следует отражать по подстатье 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ.

В свою очередь, для учета материальных запасов предназначен счет 105 00 "Материальные запасы" (п. 98 Инструкция N 157н). Согласно п. 118 Инструкции N 157н на счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, подход к отнесению материальных запасов к изделиям, применяемым в медицинских целях, и в Инструкции N 157н, и в Порядке N 209н идентичен, следовательно, выбор аналитического счета материальных запасов связан с выбором подстатьи КОСГУ.

При этом нормативно не закреплено, что следует понимать под медицинской целью. Это может быть постановка диагноза, выполнение протокола лечения/диагностики или организация и оказание медицинской помощи в целом, т.е. постановка диагноза, лечение, обслуживание задействованной в оказании услуги медицинской техники, соблюдение санитарно-эпидемиологического режима в учреждении и т.д.

Понятие "медицинское изделие" определено ст. 38 Федерального закона от 21.112011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в РФ. Одним из основных критериев, подтверждающих отнесение покупаемого товара к категории "медицинское изделие", является, как правило, наличие регистрационного удостоверения и включение в "Государственный реестр медицинских изделий", который размещается на официальном сайте Росздравнадзора в сети Интернет (ч. 10 ст. 38 Закона N 323-ФЗ). Для аргументации выбора конкретного счета учета закупаемого товара, являющегося медицинским изделием, можно использовать информацию, содержащуюся в регистрационном удостоверении этого изделия, которая позволит более объективно классифицировать объект учета*(1).

Вместе с тем сам по себе факт включения конкретных изделий в указанный реестр медицинских изделий не дает оснований для их отнесения на подстатью 341 КОСГУ. Как было отмечено выше, на нее могут быть отнесены расходы на приобретение медицинских изделий, применяемых исключительно в медицинских целях. То есть тех, которые будут использованы при оказании конкретной медицинской услуги и потреблены непосредственно (однократно) в момент проведения медицинских манипуляций.

Одновременно согласно п. 3 Порядка N 209н КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления в зависимости от их экономического содержания. Следовательно, еще на этапе закупки можно проанализировать в отношении медицинских изделий (за исключением лекарственных средств) цель закупки, определить, что учреждение считает медицинской целью, и исходя из конкретного понимания назначения приобретаемых материальных запасов сделать выбор подстатьи КОСГУ и, соответственно, аналитического счета учета. Отметим, что в этом случае одни и те же расходные материалы могут быть отнесены как к медицинским изделиям (счет 105 31), так и к прочим материальным запасам (счет 105 36).

Например, планируемые к закупке дезинфектанты могут быть использованы для обработки поверхностей при медицинском исследовании (обработка медицинских инструментов, участков кожи пациента перед проводимыми манипуляциями), а могут быть использованы для обработки полов, стен врачебных кабинетов и других общественных мест учреждения. В этом случае учреждению следует определить, относятся ли расходы на приобретение дезинфектантов, используемых для обработки полов и стен, непосредственно на себестоимость оказываемых медицинских услуг, или такие расходы в последующем будут учтены как общехозяйственные. Исходя из этого, следует сделать выбор подстатьи КОСГУ 341 или 346 и, соответственно, аналитического счета учета 105 31 или 105 36.

В целях избежания разногласий с контролирующими органами для подобных расходных материалов и инструментария, косвенно используемых при оказании медицинских услуг (также например, индикаторные полоски для контроля за работой стерилизаторов или растворы для промывки медицинского оборудования, емкость-контейнер для острых отходов класса Б, пакет для отходов класса А, Б, В, Г и т.п.), учреждению следует самостоятельно определить порядок выбора счета учета и закрепить его в рамках учетной политики.

Таким образом, полагаем, что аналитический счет учета расходных материалов и инструментария нужно выбирать, ориентируясь на цель использования материальных запасов, а не на их сущность (смотрите также письма от 24.01.2020 N 02-08-10/4318, от 06.04.2020 N 02-08-10/27111, от 29.05.2020 N 02-08-05/46270, от 16.07.2020 N 02-07-10/62248, от 29.07.2020 N 02-08-10/66856). Следовательно, аналитические счета учета материальных запасов увязываются с кодами КОСГУ 341-346.

Однако на сегодняшний день в Инструкциях NN 157н, 174н нет четких указаний на соблюдение строгого соответствия подстатьи КОСГУ и аналитического счета учета, так называемой "цифровой аналогии", и в целом нормативная база построена таким образом, что коды КОСГУ и субсчета могут отличаться. Вместе с тем полагаем, что подход к выбору аналитического счета учета и подстатьи КОСГУ должен быть идентичен.

Поэтому, учитывая неурегулированность данного вопроса, учреждению в рассматриваемой ситуации необходимо самостоятельно определить конкретный порядок выбора счета учета материальных запасов и закрепить его положениями учетной политики. Расходные материалы и инструментарий, приобретенные с применением подстатьи 341 КОСГУ, целесообразно отражать по их целевому/функциональному назначению на счете учета 105 31.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Клименко Галина

Ответ прошел контроль качества

29 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Более подробно смотрите в наших аргументациях в специальном материале: Практическое руководство. Особенности учета в медицинских организациях. Изделия медицинского назначения: от материалов до оборудования.