Вопрос: Ставка НДС при реализации обработанных для посева семян с 08.08.2024 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

Семеноводческое хозяйство занимается выращиванием и реализацией семян озимой пшеницы, предназначенных для посева. Применялась пониженная ставка НДС 10%. В 2024 году налоговая инспекция прислала требование с расчетом за 2021-2023 годы с применением ставки налога в размере 20%. В требовании указывается на неправомерность применения ставки НДС 10%. Так ли это? Возможно ли на законных основаниях оспорить требование?

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. В силу подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации таких продовольственных (!) товаров, как зерно, маслосемяна. Помимо этого, в соответствии с прямой нормой подп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян:

- подсолнечника и кукурузы - пункт 2 дополнен подпунктом 1.1 с 19.12.2023 года Федеральным законом от 19.12.2023 N 611-ФЗ, также предусматривающим, что эти положения распространяются на операции по реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, осуществленные с 01.01.2020.

- в 2024 году эта норма снова изменилась - с 08.08.2024 в ней упомянуты уже обработанные протравителями (протравленные) семена сельскохозяйственных культур. Такие изменения внес Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, предусматривая, что эти положения применяются по 31.12.2029 включительно.

Тем самым, на наш взгляд, законодатель отделил обработанные семена от продовольственных товаров. Если бы в вашем случае происходила реализация продовольственного зерна озимой пшеницы (с возможностью употребления в пищу человеком или животным), то применялась бы ставка 10% на основании подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Для протравленного зерна озимой пшеницы с учетом ст. 5 НК РФ "новая" норма подп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ со ставкой 10 процентов действует с 08.08.2024, до этой даты ставка 10 процентов могла применяться только для протравленных семян подсолнечника и кукурузы при их реализации с 01.01.2020 (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-07/29703 и письмо Минфина России от 31.01.2024 N 03-07-07/7581).

Мы оперативно обнаружили постановление АС Московского округа от 17.07.2024 N Ф05-14235/24 по делу N А40-229638/2023 и постановление АС Московского округа от 24.06.2024 N Ф05-11041/24 по делу N А40-143474/2023 суд поддержал налоговый орган в выводе об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной налоговой ставки в размере 10% в отношении семян для посева (речь шла о свекле и рапсе по операциям 2022 года).

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%;

- Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация протравленных семян озимой пшеницы, которые непригодны для использования в пищевых целях и будут использованы для посева? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.