Вопрос: Какая ставка НДС будет применяться организацией на УСН (НДС 5%) при экспорте в ЕАЭС в случае отсутствия документов для подтверждения ставки 0%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.)

Организация на УСН с 2025 года применяет ставку НДС 5%. В рамках основной деятельности реализует товар в Республику Беларусь, отгружая продукцию юридическим лицам, ИП и физическим лицам. Правомерно ли указание в документах на отгрузку в адрес ИП и физических лиц ставки НДС 0%, если заранее известно, что не будет возможности получения документов на ее подтверждение? Какая ставка НДС будет применяться в случае отсутствия документов для подтверждения ставки 0%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В документах на отгрузку в государство - член ЕАЭС (в том числе в Беларусь) необходимо указать нулевую ставку в любом случае. В случае отсутствия документов для подтверждения ставки 0% применяется ставка НДС в размере 5 процентов без права на ее вычет.

Обоснование позиции:

С 2025 года "упрощенцы" стали плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, которые до даты принятия поправок определяли, что организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, упразднены с 1 января 2025 года (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);

2) уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5%(7%) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 % только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681).

Смотрите Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года (январь 2025).

Согласно п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утвержденных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, к этим операциям, в частности, относятся:

- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);

- международные перевозки товаров;

- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Нулевая ставка при вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС от 29.05.2014, установлена отдельной нормой - подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Понятие "экспорта" в отношении такого вывоза не используется в НК РФ.

Обратите внимание, что налогоплательщик не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства - члены ЕАЭС (смотрите письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).

Финансисты пояснили, что на основании п. 7 ст. 164 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2.1-2.5, 2.7 и подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров.

Но согласно п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и разделу II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 Протокола она обязана применять нулевую ставку и указывать ее в отгрузочных документах.

В п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН ФНС также отметила, что обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Она указала, что перечень документов, подтверждающих ставку 0%, предусмотрен ст. 165 НК РФ. Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то налогоплательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней.

Обратите внимание, что при применении ставки НДС 0% право на вычеты "входного" НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% (или 7%), отсутствует.

То есть если налогоплательщик соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления экспорта, то моментом начисления НДС в общем случае считается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 153 НК РФ. Применяется налоговая ставка 0%.

Смотрите Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте) (январь 2025) Если подтверждающие экспорт документы не представлены в течение 180 дней...

Если же документы в течение 180 календарных дней представить не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают последнее число квартала, на который приходится истечение срока, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 НК РФ (второй абзац п. 9 ст. 167 НК РФ).

На эту дату необходимо заплатить НДС в бюджет (в общем случае исходя из ставки налога, по которой товары облагаются в РФ (10% или 20%)).

В то же время касательно экспорта в государство - член ЕАЭС в п. 5 Протокола сказано, что документы, предусмотренные п. 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (то есть когда право на вычет разрешается законодательством соответствующего государства, в данном случае РФ).

То есть если документы по экспорту в государство, входящее в ЕАЭС, не представил экспортер, находящийся на УСН и применяющий ставку по НДС в размере 5 процентов, то он должен уплатить налог на последнее число квартала, в котором истек срок подтверждения ставки НДС также по ставке 5 процентов, поскольку иного Протоколом не установлено.

Правом на вычет этого налога такой налогоплательщик не обладает.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

6 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.