Письмо Департамента финансов г. Москвы от 21 февраля 2014 г. N 90-01-04-07/14 "О порядке применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"

Департамент финансов города Москвы по порядку применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" сообщает следующее.

I. По вопросу применения налоговой льготы в отношении объектов недвижимого имущества площадью менее 300 кв. метров.

Налоговая льгота в части уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 300 кв. метров площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика распространяется и на собственника недвижимого имущества, имеющего объект недвижимости площадью менее 300 кв. метров. При этом в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

Указанная льгота предоставляется в отношении одного объекта недвижимого имущества по выбору налогоплательщика. В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, относятся, в частности, отдельные помещения в административно-деловых и торговых центрах. Таким образом, в случае если налогоплательщик имеет в собственности два и более помещений в одном или нескольких административно-деловых и торговых центрах общей площадью менее 300 кв. метров, он имеет право применить данную льготу только в отношении одного из помещений по своему выбору.

II. В отношении условий применения рассматриваемой налоговой льготы.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия "субъект малого предпринимательства", при определении права на применение льготы необходимо руководствоваться критериями отнесения хозяйствующих субъектов к малым и микропредприятиям, установленными статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства".

Одновременно, согласно пункту 4 названной статьи Федерального закона категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения средней численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год выше или ниже установленных законом предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Учитывая порядок изменения категории субъекта малого предпринимательства, а также то, что условием предоставления рассматриваемой налоговой льготы в текущем финансовом году является средняя численность работников налогоплательщика за предшествующий налоговый период, считаем достаточным истребование документов, подтверждающих среднюю численность работников, за налоговый период.

При этом определение средней численности работников может осуществляться в порядке, предусмотренном подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации для применения упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, указанный показатель отражается в сведениях о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, которые согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

III. В отношении вопроса об определении трех календарных лет, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению.

Согласно пункту 3 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации календарный год не является любым периодом времени, состоящим из 12 месяцев, следующих подряд. Принимая во внимание, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, три календарных года, предшествующих налоговому периоду, определяются как три календарных года, которые предшествовали календарному году, в котором налогоплательщик планирует использовать льготу по налогу на имущество организаций. Например, для налогоплательщика, который планирует использовать указанную льготу в 2014 году (или за отдельный квартал 2014 года), тремя предшествующими календарными годами являются 2011, 2012 и 2013 годы.

Заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы

А.Ю. Коваленко