Письмо УФНС России по г. Москве от 10 мая 2017 г. N 20-14/067720@ "О предоставлении социальных налоговых вычетов"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело Интернет-обращение от 12.04.2017 (вх. N 16125-зг от 12.04.2017) и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы доходы, облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Такими документами, подтверждающими факт оплаты налогоплательщиком денежных средств учреждению, оказавшему образовательные услуги, являются платежные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие документы).

К документам, подтверждающим оплату обучения, относится, кроме того, договор, заключенный с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг.

Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации) (далее - Перечень), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных средств, в том числе Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Справка).

Выдача Справки для представления в налоговые органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение с кодом "1" или "2" (дорогостоящее лечение), входит в компетенцию медицинских организаций, оказывающих медицинские услуги, и является обязательным документом, представляемым налогоплательщиком в налоговый орган для получения указанного налогового вычета.

При этом для целей получения социального налогового вычета в Справке может быть указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в вышеуказанный Перечень.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы, в частности, на обучение и медицинские услуги.

Перенос неиспользованного остатка социального налогового вычета на последующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса, предоставляются налогоплательщику, в частности, при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Пунктом 2 статьи 219 Кодекса предусмотрено, что социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 Кодекса в отношении соответствующих затрат на обучение, медицинские услуги, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования, договорам добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде (помимо расходов на обучение и медицинские услуги) других расходов, предусмотренных подпунктами 2-5 пункта 1 статьи 219 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

С учетом положений статьи 78 Кодекса налоговая декларация с целью получения социальных налоговых вычетов может быть представлена физическим лицом в течение 3-х лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Одновременно Управление информирует Вас, что в соответствии с пунктом 2 статьи 93 Кодекса при проведении налоговой проверки налоговый орган в случае необходимости вправе ознакомиться с подлинниками представленных документов. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае сверки копий документов с их подлинниками.

Копии лицензий необходимо представлять в случае, если в договорах, заключенных физическим лицом с образовательными и медицинскими учреждениями, а также в справке об оплате медицинских услуг, отсутствует информация о реквизитах лицензии.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Стрелецкий