Письмо УФНС России по г. Москве от 6 сентября 2017 г. N 20-14/139761@ "Об имущественном налоговом вычете"

Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело обращение, поступившее из ФНС России письмом от 21.08.2017 N 11-1-02/1487@, и в части вопросов, относящихся к компетенции налоговых органов, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса представляет в налоговый орган, в частности, при приобретении квартиры:

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пункта 3 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из текста обращения, Вы являетесь пенсионером, и Вами приобретена квартира.

В соответствии с пунктом 10 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Учитывая, что Вами не представлены копии документов и в тексте обращения не указана дата приобретения права собственности на квартиру либо дата передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства на основании акта, подписанного сторонами, определить налоговый период, начиная с которого Вы можете реализовать право на получение имущественного налогового вычета не представляется возможным.

Вместе с тем, Управление информирует Вас, что в 2017 году налогоплательщик, являющийся пенсионером, может реализовать право на получение имущественного налогового вычета, представив в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год. Образовавшийся в 2017 году остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2013-2015 гг. (при наличии в указанных периодах доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов).

Таким образов, при наличии у Вас дохода, облагаемого по вышеуказанной ставке, в 2017 году Вы вправе осуществить возврат налога за 2013-2016 гг., представив в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации за указанные налоговые периоды и заявление о возврате налога.

При этом, наличие у Вас статуса пенсионера достаточно подтвердить, представив копии соответствующих документов в качестве приложения к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Одновременно, Управление информирует Вас, что вышеуказанные разъяснения носят общий характер. Консультации налогоплательщиков, связанные с определением налоговой базы и подтверждением права на имущественный налоговый вычет с учетом конкретных условий сделки, осуществляются только на основании копий соответствующих документов, в связи с чем для получения разъяснений по налогу на доходы физических лиц с учетом конкретной ситуации Управление предлагает Вам обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив копии соответствующих документов.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова