Письмо УФНС России по г. Москве от 25 мая 2018 г. N 24-15/111614@ О представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 мая 2018 г. N 24-15/111614@

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Ваше интернет-обращение от 11.05.2018 б/н и сообщает следующее.

На основании норм подпункта 4 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (налоговые расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Учитывая приведенные выше положения, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Обязательства присоединенной организации по налогу на прибыль организаций отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период. При прекращении деятельности организации путем реорганизации, последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена деятельность, до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса). Исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации на период после завершения реорганизации Кодексом не предусмотрено.

Если организацией до дня внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то обязанность по их представлению исполняется правопреемником. В рассматриваемом случае, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 8 июля, то по присоединенной организации составляются отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (с 1 января до 8 июля). Показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

Условия, при соответствии которым организации не уплачивают в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, определены пунктом 3 статьи 286 Кодекса. В частности, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал. Особенностей по применению данных положений организацией, осуществившей реорганизацию в форме присоединения к юридическому лицу другого юридического лица, Кодекс не предусматривает. Соответственно, организация-правопреемник представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев отчетного года с учетом присоединенных организаций и обязана исчислить ежемесячные авансовые платежи, если сумма доходов от реализации за четыре предыдущих квартала превышает в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Е.В. Евдокимова