Письмо Департамента финансов г. Москвы и Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 24 мая 2017 г. N 09-01-5524 "По вопросу применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"

Департамент финансов города Москвы и Департамент экономической политики и развития города Москвы по вопросу применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64), сообщают следующее.

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Статьей 378 Кодекса установлено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом, налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Согласно положениям статьи 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона N 64 от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования.

В условиях применения данной льготы не содержится требование о том, что объекты жилищного фонда должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности.

Статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 671 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

С учетом изложенного, организация, являющаяся управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости, вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда (квартир), входящих в состав имущества фонда, в случае их целевого использования - для проживания граждан на основании договоров найма, заключенных в соответствии с пунктом 1 статьи 671 ГК РФ.

Документами, подтверждающими целевое использование объектов жилищного фонда, могут являться копии договоров найма жилого помещения, копии актов приема-передачи жилого помещения в наем, копии документов, подтверждающих факт перечисления нанимателями (гражданами) денежных средств за проживание в жилом помещении.

Одновременно сообщаем, что частью 3 статьи 4 Закона N 64 определено, что указанная льгота не распространяется на имущество, сдаваемое организациями в аренду.

При этом Закон N 64 не предусматривает возможности применения налоговых льгот к объекту налогообложения в условиях его частичной аренды.

Порядок заключения договоров аренды регламентируется положениями главы 34 ГК РФ.

Таким образом, в случае, если предоставление объектов жилищного фонда (в том числе, не выделенных в бухгалтерском учете в качестве отдельных объектов основных средств) осуществляется организацией по договорам аренды, заключенным в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, то организация не вправе применять льготу, установленную пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона N 64.

Заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы

Г.Г. Лалаев

Первый заместитель руководителя Департамента экономической политики и развития города Москвы

М.А. Багреева