Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2019 г. N 20-14/071229@ Об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов и по операциям с ценными бумагами

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2019 г. N 20-14/071229@

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело Ваше обращение от 08.04.2018 (вх. 13611) и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком.

Пунктами 7 и 10 статей 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица. Под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Если операция купли-продажи ценных бумаг осуществлялась не в рамках брокерского договора, а в рамках иного договора, то налогообложение таких доходов осуществляется в порядке, установленном статьей 228 Кодекса.

Налогообложение доходов физических лиц в виде дивидендов регулируется соответствующими статьями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса. В отношении доходов в виде дивидендов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 275 Кодекса.

Одновременно Управление информирует, что в приведенном разъяснении изложены общие положения без учета конкретных обстоятельств и условий возникновения налоговых отношений.

Для получения более полного ответа Вам следует обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства), представив документы, относящиеся к существу вопроса.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова