Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2001 г. N 05-11/19108 О возмещении (зачете) акциза при приобретении товара организацией, являющейся плательщиком акциза как расфасовщик моторного масла, у сбытовой организации, не являющейся плательщиком акцизов, в случае, когда в расчетных документах и счетах-фактурах сумма акциза, уплаченная производителем, не выделена отдельной строкой

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2001 г. N 05-11/19108

Вопрос: ООО осуществляет расфасовку приобретенного моторного масла. Может ли организация предъявлять к возмещению (зачету) акциз согласно ст. 200 НК РФ, если моторное масло приобреталось у сбытовой организации, не являющейся плательщиком акцизов, и в расчетных документах и счетах-фактурах сумма акциза, уплаченная производителем моторных масел, не выделена отдельной строкой?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к производству приравнивается розлив подакцизных товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий произведенные им подакцизные товары, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании п. 2 ст. 198 НК РФ выделить ее отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, являются основанием для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1-4 ст. 200 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 199 НК РФ подлежат налоговым вычетам суммы акциза, уплаченные продавцу при покупке подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В других случаях суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров (за исключением спирта этилового из непищевого сырья, использованного для производства неподакцизных товаров), учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Организация, реализующая подакцизную продукцию, но не являющаяся плательщиком акциза, не должна выделять сумму акциза в счетах-фактурах и в расчетных документах.

Учитывая изложенное, налогоплательщики акцизов, которые приобрели подакцизный товар у продавцов, не являющихся его производителем, и используют этот товар в процессе производства, не имеют оснований для проведения налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1-4 ст. 200 НК РФ.

Таким образом, ООО, являющийся плательщиком акциза как расфасовщик моторного масла, не имеет оснований для осуществления налоговых вычетов, поскольку моторное масло приобретено им у снабженческо-сбытовой организации, не являющейся плательщиком акциза.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.Г. Луканина