Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2001 г. N 04-11/19717 Об объекте налогообложения единым социальным налогом в случае выделения организацией своему работнику санаторно-курортной путевки, полученной и частично оплаченной за счет средств ФСС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2001 г. N 04-11/19717

Вопрос: Является ли объектом налогообложения по единому социальному налогу стоимость санаторно-курортных путевок в следующих случаях:

1. Если организация за счет средств ФСС РФ оплачивает 80-90 процентов стоимости санаторно-курортной путевки, приобретенной для работника, или приобретенной самим работником и предъявленной к частичной оплате из ФСС?

2. Если организация выделила работнику путевку на санаторно-курортное лечение, полученную из ФСС за 10-20 процентов ее стоимости, которые работник внес в кассу организации для перечисления в ФСС?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс), а также п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101, и п. 2.1 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Фондом по согласованию с Минтрудом России и Минфином России (постановление Фонда от 09.02.2001 N 11), работодателями может осуществляться оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Суммы оплаты путевок, в пределах нормативов, установленных Фондом социального страхования Российской Федерации, возмещаются из средств Фонда, так как обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одной из целей государственного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации предоставляет работодателям путевки с полной или частичной оплатой их стоимости. Затраты на часть стоимости путевки, в пределах нормативов, установленных Фондом, несет работодатель, а часть стоимости путевки свыше нормативов оплачивает физическое лицо.

Возможна ситуация, когда работодатель несет затраты и по суммам оплаты части стоимости путевки сверх нормативов, тогда такие затраты Фондом не возмещаются, а погашаются за счет собственных средств организации.

Затраты по оплате нормативной стоимости путевки у работодателя считаются расходами на цели государственного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Следовательно, сумму стоимости путевки, предоставленной Фондом социального страхования, в пределах нормативной величины, а также сумму собственных средств предприятия, направленную на оплату сверхнормативной части стоимости путевки, можно признать объектом налогообложения. Та часть стоимости путевки, которая оплачивается работником, вносится им в кассу организации и перечисляется (возвращается) ею на счета Фонда, объектом налогообложения не является.

Суммы, израсходованные работодателем, в части оплаты нормативной стоимости санаторно-курортных путевок, не подлежат налогообложению, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, как один из видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов. Такие расходы работодателя подлежат возмещению за счет средств Фонда социального страхования.

Та сумма собственных средств предприятия, которая была направлена на оплату сверхнормативной стоимости путевки работника, будет подлежать налогообложению, так как является для работника материальной выгодой, полученной им за счет оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для него и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав.

На основании п. 2 ст. 243 сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сумма стоимости путевки, предоставленной Фондом социального страхования, в пределах нормативной величины, участвует в формировании объекта налогообложения (находит свое отражение в строках 100, 110 расчета по авансовым платежам), сумм, не подлежащих налогообложению (строки 200, 210 расчета), и расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (строки 600, 605 расчета).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин