Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2001 г. N 04-11/19720 О едином социальном налоге с сумм, перечисленных в страховые компании по договорам добровольного страхования негосударственным пенсионным фондом, осуществляющим страхование за счет собственных средств, а не за счет пенсионных резервов, в случае когда выплаты застрахованным физическим лицам не предусмотрены

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 апреля 2001 г. N 04-11/19720

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) является некоммерческой организацией и, действуя на основании Федерального закона N 75-ФЗ от 07.05.98 "О негосударственных пенсионных фондах", заключает договоры страхования жизни и медицинского страхования пенсионеров в пользу пенсионеров, не связанных с НПФ трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.

Страхование осуществляется за счет собственных средств по обеспечению уставной деятельности НПФ, а не за счет пенсионных резервов, и не предусматривает выплаты застрахованным физическим лицам.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом перечисления в страховые компании по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных физических лиц и оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд является особой организационно-правовой формой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров с вкладчиками фондов в пользу участников фондов. Согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31.12.97, 20.11.99) имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица, являются одним из объектов страхования в добровольной форме. Таким образом, договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией-работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 238 Кодекса суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования не облагаются единым социальным налогом в том случае, если по таким договорам предусмотрены выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников или оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Если условия договора добровольного страхования не соответствуют критериям, установленным пп. 7 п. 2 ст. 238 Кодекса, то материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов, уплачиваемых за него по договору работодателем, на основании п. 4 ст. 237 Кодекса, должна учитываться при исчислении единого социального налога.

В соответствии с положениями Федерального закона N 75-ФЗ отчисления пенсионных взносов организациями-работодателями в негосударственные пенсионные фонды должны направляться на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований, то есть, условия договоров о негосударственном пенсионном обеспечении не могут соответствовать критериям, установленным пп. 7 п. 2 ст. 238 Кодекса. Уплачивая взносы за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, организация обеспечивает этим работникам получение материальной выгоды, которая на основании п. 4 ст. 237 Кодекса должна облагаться единым социальным налогом.

Начисление единого социального налога, в соответствии со ст. 237 Кодекса, должно производиться по каждому работнику отдельно организацией-работодателем. Начисление налога производится на дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды, которая определяется как день зачисления взносов в пользу конкретного застрахованного работника.

Обращаем внимание на то, что материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты взносов в негосударственный пенсионный фонд.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. "р" п. 2), утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями от 31.05.2000), предусматривает нормативы отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений организаций в пользу своих работников по договорам с негосударственными пенсионными фондами только в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин