Вопрос: Компания просит разъяснить порядок применения регрессивной шкалы при расчете единого социального налога, согласно п. 2 ст. 241 части второй НК РФ. Какую дату считать датой начала деятельности компании? Какими документами это подтверждается для представительства иностранной организации в РФ, для российского юридического лица? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2001 г.)

Компания просит разъяснить порядок применения регрессивной шкалы при расчете единого социального налога, согласно п. 2 ст. 241 части второй НК РФ.

Какую дату считать датой начала деятельности компании? Какими документами это подтверждается:

- для представительства иностранной организации в Российской Федерации;

- для российского юридического лица?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 04-11/20954

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности, организации, в том числе представительства иностранных компаний.

Согласно п. 2 ст. 241 Кодекса ставки, предусмотренные п. 1 данной статьи, применяются налогоплательщиками при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, Кодексом определены критерии для применения регрессивных ставок единого социального налога (взноса) с 2002 г. Одно из условий - это осуществление деятельности не менее трех месяцев в предыдущем налоговом периоде.

Кодекс не предусматривает порядок установления величины налоговой базы в среднем на одного работника в предыдущем налоговом периоде, при осуществлении деятельности менее трех месяцев.

Следовательно, организация, осуществляющая деятельность в предыдущем налоговом периоде менее трех месяцев, не соответствует критериям, установленным п. 2 ст. 242 Кодекса, и обязана будет исчислять (уплачивать) единый социальный налог (взнос) по максимальным ставкам. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, в то же время юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Согласно ст. 34 Закона РСФСР от 25.12.90 N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (действующей в настоящее время) деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.

Следовательно, дата начала деятельности организации неразрывно связана с моментом ее государственной регистрации.

Исходя из ст. 83 Кодекса, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Согласно "Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Документальное подтверждение даты начала деятельности иностранного представительства в Российской Федерации для применения регрессивных ставок единого социального налога (взноса) не требуется, так как постановка на учет в налоговых органах осуществляется в течение 30 дней от даты ее начала.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

11 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 15, 2001 г.